Минфин утвердил четыре обобщающие налоговые консультации по отдельным вопросам налогообложения НДС :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Минфин утвердил четыре обобщающие налоговые консультации по отдельным вопросам налогообложения НДС

Документ

Приказ Минфина Украины от 03.08.2018 г. № 673 «Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по отдельным вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость»

Комментарий

Приказом Минфина Украины от 03.08.2018 г. № 673 «Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по отдельным вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость» утверждены четыре обобщающие налоговые консультации (ОНК)¹. Остановимся отдельно на каждой из них.

¹ Согласно абзацу второму п.52.6 ст.56 НКУ обобщающие налоговые консультации подлежат обнародованию на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную финансовую политику, в течение пяти календарных дней со дня их предоставления. Информация об обнародовании приказа Минфина Украины от 03.08.2018 г. № 673 размещена 7 августа 2018 г. на официальном сайте Минфина (https://www.minfin.gov.ua/news/view/podatky-prosto-minfin-vydav-uzahalniuiuchi-podatkovi-konsultatsii-z-pytan-opodatkuvannia-podatkom-na-dodanu-vartist?category=novini-ta-media).

1. ОНК об особенностях обложения НДС отрицательной разницы между ценой приобретения (обычной ценой) товара и ценой реализации такого товара на экспорт.

В данной ОНК Минфин Украины указал, что в случае осуществления налогоплательщиком операции по экспорту товаров по цене ниже цены их приобретения (или обычной цены, если экспортируются товары собственного производства), нулевая ставка НДС применяется к такой операции в целом. Надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, является документом, подтверждающим нулевую ставку НДС.

Таким образом, Минфин расставил все точки над «и» в вопросе начисления НДС по нулевой ставке в случае поставок на экспорт по цене, ниже закупочной или обычной. Следовательно, работникам органов ГФС запрещено требовать от налогоплательщиков начислять налоговые обязательства по ставке 20% на разность между ценой приобретения (обычной ценой) товаров и их ценой продажи на экспорт. Напомним, что в 2015 году уже была подобная ситуация с доначислением налоговых обязательств по ставке 20% на разницу между себестоимостью товаров собственного производства и их ценой продажи на экспорт. И тогда ГФСУ под давлением судебных решений вынуждена была признать незаконность своих писем и консультаций и направила всем региональным органам ГФС письмо-разъяснение от 23.12.2016 г. № 40757/7/99-99-15-03-01-17.

2. ОНК о документальном подтверждении уничтожения или разрушения основных производственных или непроизводственных средств.

Самое главное в этой ОНК – это определение Минфином Украины отдельных перечней документов, подтверждающих для целей налогообложения:

форс-мажор (уничтожение или разрушение основных производственных или непроизводственных средств в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях ликвидации без согласия плательщика налога) или хищение основных средств;
факт невозможности использования основных средств по первоначальному назначению в случае их ликвидации в связи с разборкой или преобразованием другим способом.

По сути, Минфин Украины «разделил» норму п.189.9 ст.189 НКУ², определяющую базу налогообложения, на две части: ликвидация основных средств вследствие форс-мажора или хищения и самостоятельная ликвидация налогоплательщиком объекта основных средств. ГФСУ против такого разделения категорически возражала. По ее мнению налоговые обязательства по НДС не начисляются лишь в случае форс-мажорных обстоятельств или хищения основных средств, подтвержденных документально. Самостоятельная ликвидация основных средств не рассматривалась ГФСУ как основание для освобождения от начисления НДС. Минфин Украины не согласился с таким мнением и, ссылаясь на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, сделал вывод о том, что налогоплательщик имеет право не начислять налоговые обязательства по НДС при самостоятельной ликвидации основных средств. Но, при условии, что специально созданная руководителем налогоплательщика комиссия подтвердит:

непригодность этих основных средств к использованию;
невозможность их продажи и использования другими предприятиями, организациями и учреждениями;
неэффективность или нецелесообразность их улучшения.

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

В ОНК перечислены функции и порядок действия такой комиссии. Факт ликвидации (списания) основных средств должен быть оформлен документально в виде акта. При этом данный акт может быть составлен как по форме, определенной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352, так и в произвольной форме, при условии, что он будет содержать всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать операцию, и будет иметь надлежащие реквизиты первичного документа.

Кроме этого в ОНК указано, что нормами НКУ не определен механизм представления налогоплательщиком органу ГФС документов об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств. Поэтому такие документы (копии документов) налогоплательщик может представить в органы ГФС по собственной инициативе или в обязательном порядке после получения соответствующего запроса из ГФС.

3. ОНК об обложении НДС операций по получению постоянным представительством нерезидента финансирования от головной компании – нерезидента.

В данной ОНК Минфин Украины четко обозначил, что денежные средства, поступающие на счет постоянного представительства нерезидента в Украине от головной компании - нерезидента, не являются компенсацией стоимости товаров/услуг, поставляемых таким представительством. И поскольку в данном случае отсутствует объект обложения НДС, постоянное представительство при получении от головной компании денежных средств не начисляет налоговые обязательства³ и не учитывает их в общем объеме операций для целей обязательной регистрации такого постоянного представительства плательщиком НДС.

³ Обращаем внимание: если постоянное представительство нерезидента зарегистрировано плательщиком НДС, то объем (сумма) денежных средств, полученных от головной компании-нерезидента, в декларации по НДС вообще не отражается.

Стоит отметить, что ГФСУ согласна с такой позицией Минфина Украины. В частности, в своей ИНК от 26.06.2018 г. № 2844/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФСУ указала, что денежные средства, полученные в качестве финансирования нерезидентом своего постоянного представительства, не считается оплатой, и налоговые обязательства по НДС у такого постоянного представительства не возникают.

4. ОНК об обложении НДС операций банков и других финансовых учреждений по передаче в финансовый лизинг имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество.

Данная ОНК предназначена для банков и других финансовых учреждений, занимающихся операциями финансового лизинга имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на него. Такие банки и другие финансовые учреждения, зарегистрированные плательщиками НДС:

применяют режим освобождения от налогообложения на основании второго абзаца п.197.12 ст.197 НКУ в части стоимости имущества, по которой такое имущество было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа);
начисляют налоговые обязательства согласно п.198.5 ст.198 НКУ, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 НКУ, в случае, если при приобретении такого имущества суммы «входного» НДС были включены в состав налогового кредита;
начисляют налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества с учетом требований, определенных п.189.15 ст.189 НКУ. При этом цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность, а в случае приобретения имущества у плательщика НДС цена приобретения определяется с учетом этого налога.