Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 10.07.2018 г. № 2497-VIII (Закон № 2497), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и некоторые законы Украины относительно стимулирования создания и деятельности семейных фермерских хозяйств. Рассмотрим основные изменения.
Физическое лицо – предприниматель, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в т.ч. лично произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющий операции по ее поставке, теперь также считается сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей раздела XIV «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» НКУ (соответствующие изменения внесены в пп.14.1.235 ст.14 НКУ).
Таким образом, теперь сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей применения упрощенной системы могут выступать не только юридические лица, но и физические лица – предприниматели (см. также изменения внесенные в пп.4 п.291.4 ст.291 НКУ).
Изменениями, внесенными в пп.164.2.2 ст.164 НКУ, установлено, что при получении доходов в виде сумм вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику НДФЛ в соответствии с условиями гражданско-правового договора от физических лиц – плательщиков единого налога четвертой группы, их получатель обязан включить суммы таких доходов в годовую налоговую декларацию1 за отчетный год и самостоятельно уплатить с них установленные НКУ налоги и сборы.
1 Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа от 06.06.2017 г. № 556, см. комментарий к этому Приказу).
Таким образом, в данном случае физическое лицо – плательщик единого налога четвертой группы не является налоговым агентом и, соответственно, не удерживает с указанных доходов установленные налоги и сборы (см. также изменения, внесенные в п.297.3 ст.297 НКУ).
Пункт 168.4 ст.168 НКУ дополнен новым пп.168.4.9, согласно которому суммы НДФЛ, начисленные налоговым агентом с доходов за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис2) земельных участков, земельных долей (паев), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности), уплачиваются таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса).
2 Эмфитевзис – право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (часть шестая ст.1021 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III).
Налог за лесные земли состоит из земельного налога и рентной платы, которые определяются налоговым законодательством, а не взимается, как составляющая рентной платы, определяемой налоговым законодательством (п.273.1 ст.273 НКУ изложен в новой редакции). Ставки земельного налога за один гектар лесных земель устанавливаются в соответствии со ст.274 и ст.277 НКУ (см. новый п.273.3 ст.273 НКУ).
Согласно новой редакции пп.4 п.291.4 ст.291 НКУ плательщиками единого налога четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители:
3 Закон Украины от 19.06.2003 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве».
4 Имеются в виду члены семьи в значении части второй ст.3 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.
Установлено, что вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители – физические лица – предприниматели могут стать плательщиками единого налога четвертой группы в году их государственной регистрации (пп.291.4.7 ст.294 НКУ изложен в новой редакции). Для таких субъектов, которые в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла их государственная регистрация (внесены изменения в абзац второй п.294.4 ст.294 НКУ).
Согласно изменениям, внесенным в пп.298.8.1 ст.298 НКУ физические лица – предприниматели, подавшие заявление об избрании ими упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для четвертой группы, впервые подают отчетность определенную пп.298.8.1 ст.298 НКУ в течение 20 календарных дней со дня подачи такого заявления.
Физические лица – предприниматели, избравшие в отчетном периоде упрощенную систему налогообложения и ставку единого налога, установленную для четвертой группы, или перешедшие на применение такой ставки, впервые уплачивают налог в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в котором произошло такое избрание/переход. В дальнейшем налог уплачивается в порядке, определенном пп.295.9.2 ст.295 НКУ (внесены изменения в пп.295.9.3 ст.295 НКУ), т.е. ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода в установленных размерах.
Статья 298 НКУ дополнена подпунктами 298.8.5 – 298.8.9, в которых изложены положения, связанные, в частности, с регистрацией плательщиков единого налога четвертой группы – физических лиц, с их переходом в другую группу плательщиков единого налога или на общую систему налогообложения.
Установлено также, что льготная норма п.296.10 ст.296 НКУ, освобождающая от применения плательщиками единого налога РРО, распространяется и на плательщиков единого налога четвертой группы – физических лиц.
Согласно п.2 раздела II «Заключительные положения» Закона № 2497 также внесены изменения в следующие законодательные акты:
1. Закон Украины от 19.06.2003 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве». Новой редакцией ст.81 этого Закона, в частности, установлено, что семейное фермерское хозяйство без статуса юридического лица организовывается физическим лицом самостоятельно или совместно с членами его семьи на основании договора (декларации) о создании семейного фермерского хозяйства. Такой договор (декларация) заключается физическим лицом совместно с членами его семьи в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению по месту нахождения имущества и земельных участков фермерского хозяйства и должен содержать:
Типовая форма договора (декларации) о создании семейного фермерского хозяйства утверждается Минагрополитики Украины.
После заключения (составления) договора (декларации) о создании семейного фермерского хозяйства председатель такого хозяйства должен зарегистрироваться в качестве физического лица – предпринимателя или зарегистрировать изменения в сведениях о физическом лице – предпринимателе в порядке, установленном законом.
2. Закон Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Новой ст.131 данного Закона предусмотрена дополнительная финансовая поддержка семейных фермерских хозяйств, зарегистрированных плательщиками единого налога четвертой группы через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц – членов/председателя семейного фермерского хозяйства ЕСВ в определенных суммах. Порядок предоставления такой поддержки должен утвердить КМУ.
3. Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Внесены изменения в ст.25 данного Закона относительно освобождения от ответственности плательщиков ЕСВ – членов фермерских хозяйств в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) части суммы страховых взносов, уплачиваемых за счет денежных средств государственного бюджета в соответствии с Законом Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины».
4. Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований». В частности, внесены изменения касательно государственной регистрации физического лица – предпринимателя, создающего семейное фермерское хозяйство на основании договора (декларации) о создании семейного фермерского хозяйства.
Закон № 2497 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования – 15 августа 2018 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закон № 2497)5.
5 Закон № 2497 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 14.08.2018 г. № 150. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2497-19.