Документ
Комментарий
Отвечая на вопрос о порядке составления расчета корректировки к сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п.198.5 ст.198 НКУ1, то есть в связи с так называемой «условной поставкой», ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 04.09.2018 г. № 3823/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указала следующее.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В случае если приобретенные с НДС товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения, в операциях, освобожденных от налогообложения, в нехозяйственной деятельности, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства. При этом не позднее последнего числа месяца необходимо составить сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Однако если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе в случае перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных, то начисленные на «условную поставку» налоговые обязательства подлежат корректировке (в сторону уменьшения). Для этого налогоплательщику необходимо составить соответствующий расчет корректировки к сводной налоговой накладной и зарегистрировать его в ЕРНН.
В расчете корректировки со знаком «-» указываются числовые показатели объемов товаров/услуг, необоротных активов, которые были указаны в сводной налоговой накладной. То есть, составляя и регистрируя расчет корректировки в ЕРНН, налогоплательщик «обнуляет» числовые показатели сводной налоговой накладной. При этом в графе 1 такого расчета корректировки в обязательном порядке указывается номер по порядку той строки сводной налоговой накладной, которая корректируется.
Во второй строке расчета корректировки налогоплательщик указывает исправленные (уменьшенные) показатели объема товаров/услуг, необоротных активов, т. е. объем, указанный в сводной налоговой накладной, за вычетом объема товаров/услуг, необоротных активов, которые начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. При этом в графе 1 расчета корректировки налогоплательщик указывает новый очередной порядковый номер строки, которого не было в сводной налоговой накладной.
В графе 2 «Причина коригування» расчета корректировки во всех строках, заполняемых в связи с такой корректировкой, указывается причина корректировки «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ».
В графе 3 «Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» такого расчета корректировки указывается дата составления и порядковый номер сводной налоговой накладной.
Следует отметить, что аналогичный порядок заполнения расчета корректировки применяется и в случае корректировки сумм налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п.199.1 ст.199 НКУ. Согласно данному пункту налоговые обязательства начисляются в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет. Для корректировки начисленных налоговых обязательств налогоплательщику также необходимо составить расчет корректировки к сводной налоговой накладной и зарегистрировать его в ЕРНН. В графе 2 этого расчета корректировки во всех строках необходимо указать причину корректировки «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ». О таком порядке заполнения расчета корректировки ГФСУ указала, в частности, в ИНК от 14.06.2018 г. № 2612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.