Форма налоговой накладной изложена в новой редакции, в Порядок заполнения налоговой накладной внесены изменения :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 года № 1307»

Комментарий

Приказом Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763 (Приказ № 763) внесены изменения в приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной». В результате изменений формы налоговой накладной и приложений к ней изложены в новой редакции, а Порядок заполнения налоговой накладной дополнен совершенно новыми нормами. Рассмотрим подробнее внесенные изменения.

Изменения в форме налоговой накладной

1. В графах «Постачальник (продавець)» и «Отримувач (покупець)» налоговой накладной кроме ИНН необходимо также указывать налоговый номер налогоплательщика, соответственно, поставщика и покупателя. Аналогичные изменения внесены и в форму приложения 2 к налоговой накладной – расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (расчет корректировки).

Налоговый номер налогоплательщика указывается согласно Порядка №1588¹. Согласно пп.2.2 этого Порядка налоговым номером налогоплательщика является:

для юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц – код согласно ЕГРПОУ;
для физических лиц – регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика;
для физических лиц, отказавшихся через свои религиозные убеждения от получения регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, – серия (при наличии) и номер паспорта;
для отдельных налогоплательщиков – регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присваиваемый контролирующими органами.

¹ Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588, в редакции приказа Минфина Украины от 22.04.2014 г. № 462.

Если налоговую накладную составляют для покупателя – филиала юридического лица, то в строке «Податковий номер платника податку³ або серія (за наявності) та номер паспорта⁴» графы «Отримувач (покупець)» необходимо указать налоговый номер юридического лица (головного предприятия), зарегистрированного плательщиком НДС (п.7 Порядка заполнения налоговой накладной). В то же время о том, что подобным образом заполняется данная строка в графе «Постачальник (продавець)» налоговой накладной, составленной продавцом – филиалом юридического лица, в Порядке ничего не указано.

Обращаем внимание, что в графе «Отримувач (покупець)» налоговой накладной, которая не выдается покупателю и остается у ее составителя, налоговый номер налогоплательщика не указывается. В частности, это касается налоговых накладных, составляемых при:

поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован плательщиком НДС;
вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины;
ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
переводе производственных основных средств в состав непроизводственных;
осуществлении операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
составлении налоговой накладной на сумму увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в случае если на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика НДС;
составлении налоговой накладной по ежедневным итогам операций.

При получении услуг от нерезидента с местом поставки таких услуг на таможенной территории Украины строка «Податковий номер платника податку³ або серія (за наявності) та номер паспорта⁴» не заполняется в графе «Постачальник (продавець)», поскольку поставщик услуг не является резидентом Украины.

2. В случае составления сводной налоговой накладной в графе «Зведена податкова накладна» вместо отметки «Х» необходимо указывать один из четырех числовых кодов (код признака):

«1» – в случае начисления налоговых обязательств на основании п.198.5 ст.198 НКУ² (в связи с осуществлением так называемой «условной поставки»);
«2» – в случае начисления «распределяемых» налоговых обязательств на основании п.199.1 ст.199 НКУ (когда приобретенные товары/услуги одновременно используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях);
«3» – в случае составления сводной налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст.188 или ст.189 НКУ, над фактической ценой поставки;
«4» – в случае составления сводной налоговой накладной при беспрерывных или ритмичных поставках товаров/услуг, в том числе указанных в п.44 подраздела 2 раздела XX НКУ (электрическая и тепловая энергия, уголь и продукты его обогащения и т.д.).

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

3. В табличной части налоговой накладной (раздел Б) изменений немного. Во-первых, изменилось название графы 2 – «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця)», во-вторых, появилась новая графа 11 «Сума податку на додану вартість». Обращаем внимание, что в этой графе можно будет указывать до 6 знаков после запятой. Аналогичные изменения внесены также в форму расчета корректировки. Таким образом, после внесения изменений в форму налоговой накладной ее табличная часть будет состоять из 12 граф, а табличная часть расчета корректировки – из 15.

Изменения в Порядок заполнения налоговой накладной

Изменения в форме налоговой накладной, рассмотренные выше, нашли свое отражение и в Порядке ее заполнения, поэтому далее остановимся на изменениях, связанных с составлением расчетов корректировки.

В Порядке заполнения налоговой накладной появились новые нормы (пункты 22, 23 и 24), которыми определен порядок составления и регистрации в ЕРНН расчетов корректировки по трем основным причинам:

допущение ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, не влияющей на идентификацию осуществленной операции (п.22 Порядка заполнения налоговой накладной).

На дату обнаружения такой ошибки налогоплательщик должен составить расчет корректировки, в котором все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором была допущена ошибка, заполняется без ошибок. При этом табличная часть разделов А и Б данного расчета корректировки не заполняется³. В то же время напомним, что исправить ошибку в порядковом номере налоговой накладной или в дате ее составления с помощью такого расчета корректировки нельзя. Об этом прямо указано в последнем абзаце п.21 Порядка;

³ Аналогичной позиции органы ГФС придерживаются и сейчас, даже без наличия этой нормы в Порядке заполнения налоговой накладной.

корректировка количественных и/или стоимостных показателей табличной части налоговой накладной в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг поставщику или предварительной оплаты товаров/услуг покупателю (п.23 Порядка заполнения налоговой накладной).

Расчет корректировки в этом случае заполняется следующим образом:

показатели корректируемой строки налоговой накладной указываются со знаком «-» отдельно в каждой графе;
добавляется(ются) новая(ые) строка(и) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, который не указывался в налоговой накладной.

И в корректируемой и в новой(ых) строках указывается одинаковая причина корректировки, точнее ее условный код⁴. Данный код должна установить ГФСУ, поскольку согласно абзацу шестому п.23 Порядка заполнения налоговой накладной именно ГФСУ «определяет условные коды причин корректировки, которые плательщики налога указывают в графе 2.1 расчета корректировки, и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале для использования плательщиками налога при составлении расчетов корректировки согласно Налогового кодекса Украины». Вероятнее всего, ГФСУ обнародует условные коды для четырех основных причин корректировки НДС, о которых указано в письме от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17.

Обращаем внимание, что корректируемой строке (со знаком «-») и новой(ым) строке(ам) с исправленными показателями, присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки⁵. При этом количество групп корректировки в расчете корректировки неограниченно. Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер;

⁴ Условные коды причин корректировки указываются в графе 2.1 табличной части расчета корректировки.
⁵ Порядковый номер группы корректировки указывается в графе 2.2 табличной части расчета корректировки.

регистрация в ЕРНН двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию (п.24 Порядка заполнения налоговой накладной).

Для исправления ошибки, связанной с регистрация в ЕРНН излишне составленной налоговой накладной, расчет корректировки составляется следующим образом:

в верхней левой части в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;
в заглавной части в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер излишне составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной;
числовые показатели (в частности, в строках I-VIII раздела А и в графах 7 и 13 раздела Б), указываются со знаком «-»;
в информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної⁷» следует указать данные о правильной налоговой накладной.

Расчет корректировки составляется отдельно к каждой (!) излишней составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, в том числе и к не подлежащей выдаче покупателю.

Если ранее к излишне составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной уже составлялся расчет корректировки и он зарегистрирован в ЕРНН, то в информационном поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна» необходимо указать данные по такому расчету корректировки.

Обращаем внимание, что оба информационных поля в форме расчета корректировки являются новыми. Ничего подобного ранее не было.

Также обращаем внимание еще на один нюанс, связанный с регистрацией расчета корректировки в ЕРНН:

если расчет корректировки с типом причины 20 составляется к налоговой накладной, излишне составленной и зарегистрированной в ЕРНН, но к этой налоговой накладной ранее не составлялся так называемый «обнуляющий» расчет корректировки, то такой расчет корректировки регистрирует в ЕРНН покупатель⁶;
если расчет корректировки с типом причины 20 составляется к налоговой накладной, излишне составленной и зарегистрированной в ЕРНН, но к этой налоговой накладной ранее уже составлялся и регистрировался в ЕРНН «обнуляющий» расчет корректировки, то такой расчет корректировки в ЕРНН регистрирует сам поставщик. При этом, все графы раздела Б и все строки раздела А такого повторного расчета корректировки не заполняются (!).

⁶ При условии, что данный покупатель зарегистрирован плательщиком НДС.

По всей видимости, установление разных порядков заполнения расчетов корректировки и определение разных лиц, ответственных за их регистрацию в ЕРНН, связано с показателями СЭА НДС. Расчет корректировки с типом причины 20, в котором нет числовых показателей в разделе А и Б, налогоплательщику сомостоятельно нужно зарегистрировать в ЕРНН для того, чтобы ГФС смогла откорректировать показатели СЭА НДС и «убрать» из системы показатель Σ_{перевищ.}, возникший ранее после регистрации первого «обнуляющего» расчета корректировки. О том, как это будет осуществляться на практике должна сообщить ГФСУ.

Приказ № 763 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, кроме абзаца второго п.6 и п.8 Изменений к Порядку заполнения налоговой накладной, вступающих в силу с 01.01.2020 г. (п.4 Приказа № 763)⁷. Поскольку по состоянию на 31.10.2018 г. включительно Приказ № 763 официально не был опубликован, то до конца текущего месяца (ноября) составление и регистрация в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки осуществляется по формам и правилам, действовавшим до 01.11.2018 г.

⁷ На дату выхода обзора законодательства Приказ № 763 официально не опубликован.