Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 24.10.2018 г. № 936 (Постановление № 936) внес изменения в п.3 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (Порядок № 117). Напомним, что Порядок № 117 вступил в силу с 22.03.2018 г.1 и, начиная с этой даты все налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки к ним (РК) подлежат автоматизированному мониторингу на соответствие критериям оценки степени рисков. Однако НН/РК, соответствующие одному из трех так называемых «отсекающих» признаков, приведенных в п.3 Порядка № 117, не подлежат автоматизированному мониторингу и подлежат регистрации в ЕРНН.
1 Подробнее о дате вступления в силу Порядка № 117 и о нюансах приостановления регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН см. комментарий к постановлению КМУ от 21.02.2018 р. № 117).
Согласно изменениям, внесенным Постановлением № 936 в первый абзац п.3 Порядка №117, все без исключения РК, составленные на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, подлежат автоматизированному мониторингу. Иными словами, РК с «минусом» должны проверяться на их соответствие критериям оценки степени рисков в любом случае, в том числе и тогда, когда покупатель не является плательщиком НДС. При этом не имеет значения ни показатель налоговой нагрузки налогоплательщика, ни объем поставленных им в текущем месяце товаров/услуг. Обращаем внимание, что данное изменение в п.3 Порядка № 117 влечет за собой определенные риски. Ведь в случае приостановления регистрации РК с «минусом» поставщик не сможет уменьшить ранее начисленные налоговые обязательства. Сделать это он сможет лишь после регистрации такого РК в ЕРНН.
Изменения, внесенные в третий абзац п.3 Порядка № 117, связаны с «отсекающим» признаком в виде общего объема поставки товаров/услуг (не более 500 тыс. грн.), который отражен в зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце НН/РК. При этом руководитель – должностное лицо такого налогоплательщика не должен занимать аналогичную должность более чем у трех (включительно) плательщиков НДС. После внесения изменений данный «отсекающий» признак применяется лишь при условии, что в текущем месяце отсутствуют поставки для одного покупателя - плательщика НДС, превышающие 50 тыс. грн. (без учета НДС). Однако не совсем понятно, какие НН подпадают под автоматизированный мониторинг: все НН, составленные в текущем месяце, или только НН, составленные для покупателя, которому осуществлена поставка в объеме свыше 50 тыс. грн.? Но даже если мониторингу подлежат только НН, составленные для одного конкретного «крупного» покупателя, то какие именно? Ведь и здесь возможно несколько вариантов, в частности:
Вариант 1. Только НН, в которых указан объем поставки, превышающий 50 тыс. грн.;
Вариант 2. Все без исключения НН с ИНН данного покупателя, составленные в текущем месяце;
Вариант 3. Только НН, направленные для регистрации в ЕРНН после регистрации в ЕРНН НН с предельным объемом в размере 50 тыс. грн. нарастающим итогом.
Например, в текущем месяце объем поставленных товаров/услуг не превысил 500 тыс. грн. и при этом одному покупателю, зарегистрированному плательщиком НДС, осуществлены поставки на общую сумму 300 тыс.грн. (без НДС). По данным поставкам составлено 30 шт. НН по 10 тыс. грн. (без НДС) каждая.
В случае реализации первого варианта ни одна из этих 30 НН не подлежит автоматизированному мониторингу, поскольку объем поставки, указанный в каждой из них, не превышает 50 тыс. грн. Однако этот вариант маловероятен, поскольку позволяет налогоплательщикам «дробить» крупные поставки на мелкие, избегая автоматизированного мониторинга НН.
При втором варианте все 30 НН подлежат автоматизированному мониторингу, поскольку в каждой из них указан один и тот же ИНН «крупного» покупателя. Этот вариант невыполним уже на стадии регистрации первой НН, поскольку на момент ее регистрации указанный в ней объем поставки 10 тыс. грн. не превышает предельный объем в размере 50 тыс. грн. и, следовательно, НН будет зарегистрирована.
И, наконец, третий вариант, в соответствии с которым только первые пять НН при подаче их на регистрацию в ЕРНН подпадают под «отсекающий» признак и их автоматизированный мониторинг не осуществляется, а, начиная с шестой НН проводится автоматизированный мониторинг. Вероятнее всего именно такой вариант и будет применяться ГФС на практике. Хотя не исключено, что в рассматриваемом примере под автоматизированный мониторинг попадут не только оставшиеся двадцать пять НН по 10 тыс. грн. (без НДС), но и все последующие НН с меньшими суммами, как по данному поставщику, так и по другим, составленные в текущем месяце и направленные для регистрации в ЕРНН. Поэтому рекомендуем в первую очередь регистрировать все НН, 100% подпадающие под «отсекающий» признак.
Но это не все изменения, внесенные в третий абзац п.3 Порядка № 117. Из общего объема в размере 500 тыс. грн. исключили все корректировочные суммы, указанные в РК, для которых период регистрации отличается от периода составления. По всей видимости, такое изменение лишит возможности налогоплательщиков манипулировать с этим показателем (нельзя будет искусственно его занизить). Но тогда речь должна идти не о всех РК прошлых периодов, а только о тех из них, в которых указаны «минусовые» объемы корректировок! Целесообразность исключения из объема поставок текущего месяца дополнительно увеличивающих объемы из РК, направленных на регистрацию в следующем периоде, остается под большим вопросом.
Изменение, внесенное в четвертый абзац п.3 Порядка № 117, увеличило показатель налоговой нагрузки (показатель D) с 0,03 до 0,05. Напомним, что этот показатель определяется по формуле, определенной абзацем пятым п.3 Порядка № 117, и первого числа каждого месяца автоматически пересчитывается по итогам операций за предыдущие 12 календарных месяцев. По всей видимости, разработчики изменений посчитали налоговую нагрузку налогоплательщика в размере 3% недостаточной для освобождения от мониторинга его НН.
Постановление № 936 вступило в силу с даты официального опубликования – 10.11.2018 г.2
2 Постановление № 936 официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» от 10.11.2018 г. № 212.