Документ
Комментарий
Минфин Украины в письме от 12.02.2018 г. № 35220-07-10/3980 разъяснил некоторые вопросы бухгалтерского учета в государственном секторе.
1. Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объектам основных средств, сохраняются за ними на весь период нахождения на учете у субъекта государственного сектора.
Номера выбывших или ликвидированных инвентарных объектов не должны присваиваться другим вновь поступившим объектам в течение трех лет.
Также Минфин указал, что в связи с введением нового Плана счетов № 12031 учреждения не обязаны перекодировать уже существующие инвентарные номера объектов основных средств.
1 План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2013 г. № 1203.
В то же время, в целях обеспечения единого подхода к аналитическому учету каждого отдельного объекта или группы необоротных активов с учетом Плана счетов № 1203, руководитель субъекта государственного сектора может принять решение о присвоении инвентарных (номенклатурных) номеров для всех объектов основных средств и прочих необоротных материальных активов.
2. Первоначальная стоимость основных средств, полученных бесплатно от субъектов государственного сектора, равняется первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств субъекта государственного сектора, передавшего их, с учетом расходов, предусмотренных п.5 раздела II НП(С)БУГС 1212, с указанием начисленной суммы износа (п.8 раздела II НП(С)БУГС 121).
2 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 12.10.2010 г. № 1202.
В случае отсутствия достоверной информация о первоначальной стоимости основных средств, она определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством.
Согласно классификации основных средств, приведенной в п.3 раздела II НП(С)БУГС 121, предметы стоимостью (без налога на добавленную стоимость), не превышающей 6 тыс. грн., и срок использования которых превышает один год, относятся к малоценным необоротным материальным активам.
Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методу, изложенному в п.7 раздела IV НП(С)БУГС 1213 (п.3 раздела III НП(С)БУГС 121).
3 Амортизация начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 процентов его первоначальной стоимости и остальные 50 процентов первоначальной стоимости - в месяце их изъятия из активов (списания с баланса).
3. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах и ее раскрытии в финансовой отчетности определены НП(С)БУГС 1354.
4 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 135 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.05.2012 г. № 568.
В соответствии с НП(С)БУГС 135 стоимость сырья и основных материалов, создающих основу объекта расходов, и других производственных затрат, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности амортизация, включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), которая является составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
4. Согласно Порядка применения Плана счетов № 12195, для учета сумм начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, используемых субъектом государственного сектора в процессе обычной деятельности и выполнения программ, не связанных с основной деятельностью, предназначен субсчет 8014 «Амортизація» счета 80 «Витрати на виконання бюджетних прогарам». Для учета сумм начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, используемых в процессе организации и предоставления услуг, изготовления продукции, выполнения работ, предназначен субсчет 8114 «Амортизація» счета 81 «Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)».
5 Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 29.12. 2015 г. № 1219.
Информация о суммах начисленной амортизации накапливается в мемориальных ордерах и карточках аналитического учета фактических расходов с последующим отражением на субсчетах 8014 и 8114.
5. Механизм списания объектов государственной собственности, которыми являются объекты незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы), определен Порядком № 13146.
6 Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314.
Списание имущества осуществляется субъектом хозяйствования, на балансе которого оно находится, на основании принятого им управленческого решения о согласии на его списание (п.5 Порядка № 1314).
Списание полностью самортизированных основных фондов (средств), других необоротных материальных активов субъекта хозяйствования, первоначальная (переоцененная) стоимость которых составляет менее 20 тыс. грн., осуществляется по решению руководителя такого субъекта в соответствии с нормами Порядка № 1314 (за исключением предприятий, по которымм принято решение о приватизации).
В случае выбытия объекта основных средств с баланса списывается его первоначальная (переоцененная), балансовая стоимость и сумма накопленного износа (п.3 раздела VI НП(С)БУГС 121).
6. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации как недостача, списываются с баланса и относятся на счет виновных лиц в размере, определенном в соответствии с законодательством, а в случае если виновные лица не установлены, зачисляются на забалансовый счет до момента установления виновных лиц или прекращения производства по делу согласно законодательству (п.3 раздела VIII Методрекомендаций «Основные средства»7).
7 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 11.
В соответствии с Методикой оценки имущества № 18918, определение размера убытков, приведших к нанесению имущественного ущерба государству в лице государственных органов, государственных предприятий; территориальной общине в лице органов местного самоуправления, коммунальных предприятий или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (складочном) капитале, осуществляется путем проведения независимой оценки.
8 Методика оценки имущества, утвержденная постановлением КМУ от 10.12.2003 г. № 1891.
Пунктом 10 Порядка № 1169, предусмотрено, что из сумм, взысканных в соответствии с нормами этого Порядка, осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению и организации с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению. Остаток средств перечисляется в государственный бюджет.
9 Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.1996 г. № 116.
Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию объектов основных средств вследствие недостачи и возмещению причиненных убытков в случае установления виновных лиц по недостачам осуществляется в соответствии с п.1.27 и п.1.29 Типовой корреспонденции №121910.
10 Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утверждена приказом Минфина Украины от 29.12.2015 г. № 1219.
7. Затраты на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов основных средств с начала и до окончания указанных работ и ввод объектов в эксплуатацию признаются незавершенными капитальными инвестициями (п.1 раздела IX Методрекомендаций «Основные средства»).
Все расходы на строительство, изготовление, создание и улучшение объектов согласно п.2 раздела IX Методрекомендаций «Основные средства» группируются по следующим направлениям работ (расходов):
Расходы по изготовлению проектно-сметной документации, то есть проектирование строительства, капитальный ремонт (улучшение основных средств (модернизация, достройка, реконструкция и т.п.)), являются одной из составляющих формирования стоимости указанных работ в сметах на их выполнение.
В соответствии с Порядком применения Плана счетов № 1219 учет расходов на приобретение, создание (изготовление) собственными силами и улучшение основных средств, а также расходов по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, реконструкции, модернизации основных средств ведется на субсчете 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби».
В соответствии с Типовой корреспонденцией № 1219 субъекты государственного сектора в случае необходимости могут применять корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами, не предусмотренную данным нормативным актом с сохранением единых методологических основ, определенных НП(С)БУГС и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету в государственном секторе, которая определяется в распорядительном документе об учетной политике.
8. Порядок раскрытия информации по статьям финансовой отчетности распорядителями бюджетных средств, Государственной казначейской службой Украины и государственными целевыми фондами определяется Порядком № 30711.
11 Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины 28.02.2017 г. № 307, в редакции приказа Минфина Украины от 29.11.2017 г. № 976.
В соответствии с Порядком № 307 в статье «Забезпечення» «Балансу» (форма 1-дс)12 отражаются средства, которые по решению субъекта государственного сектора резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей.
12 Приложение 1 к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 28.12.2009 г. № 1541, в редакции приказа Минфина Украины от 24.12.2010 г. № 1629.
В строках форм финансовой отчетности, где не указаны показатели, ставится прочерк.
В статьях 2530 - 2790 «Звіту про фінансові результати» (форма 2-дс)13 органами Казначейства и государственными целевыми фондами отражается информация о выполнении бюджета (сметы) в разрезе классификации доходов бюджета и экономической классификации расходов и кредитования бюджета в сравнении с утвержденными показателями плана на отчетный год и окончательно скорректированными показателями плана на отчетный период с учетом изменений (по общему фонду) и плана на отчетный год с учетом изменений (по специальному фонду).
13 Приложение 2 к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 28.12.2009 г. № 1541, в редакции приказа Минфина Украины от 24.12.2010 г. № 1629.
В графах 7, 8 статьи 2544 «Власні надходження бюджетних установ» «Звіту про фінансові результати» (форма 2-дс) приводятся показатели плана на отчетный год и плана на отчетный год с учетом изменений.