Документ
Комментарий
В связи со вступлением в силу с 01.12.2018 г. приказа Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763, которым внесены изменения в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения, ГФСУ в письме от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-171 разъяснила некоторые вопросы, связанные с составлением налоговых накладных и расчетов корректировки количественных и/или стоимостных показателей (расчет корректировки) и их регистрацией в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Также ГФСУ разъяснила особенности заполнения новых реквизитов, появившихся в налоговой накладной и в расчете корректировки2.
1 С текстом данного письма можно ознакомиться на официальном портале ГФСУ по адресу http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/73086.html.
2 Подробнее об изменениях, внесенных в форму налоговой накладной и в порядок ее заполнения, см. комментарий к приказу Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763.
Остановимся на основных моментах, о которых ГФСУ указала в письме.
1. Начиная с 01.12.2018 г. регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется по новой форме независимо от даты составления таких налоговых накладных и расчетов корректировки. Однако налоговые накладные и расчеты корректировки, которые были представлены на регистрацию до 01.12.2018 г. и регистрация которых была приостановлена (заблокирована), в случае принятия решения о разблокировке регистрируются в ЕРНН по форме, действовавшей на дату представления на регистрацию в ЕРНН.
2. При составлении сводной налоговой накладной и/или расчета корректировки к ней в поле «Зведена податкова накладна» вместо отметки «Х» указывается один из четырех кодов признака (цифра «1», «2», «3» или «4»). Код признака зависит от причины, по которой составляется сводная налоговая накладная или расчет корректировки к ней.
В расчете корректировки к сводной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН после 01.12.2018 г., код признака должен соответствовать коду признака, указанному в сводной налоговой накладной. В случае если сводная налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г., а расчет корректировки к ней регистрируется после этой даты, то в поле «До зведеної податкової накладної» такого расчета корректировки указывается соответствующий код признака (цифра «1», «2», «3» или «4», а отметка «Х» не проставляется).
3. В расчете корректировки, составленном к налоговой накладной, в которой было заполнено поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування», это поле также должно быть заполнено. В графе 11 раздела Б расчета корректировки указывается код ставки «903» и в обязательном порядке заполняется графа 12 «Код пільги».
4. В расчете корректировки, составленном к налоговой накладной «для себя», то есть в которой заполнено поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», поле «До податкової накладної, складеної на операції звільнені від оподаткування» также должно быть заполнено. Тип причины должен соответствовать типу причины, указанному в налоговой накладной, независимо от даты составления такой налоговой накладной. Поэтому, не взирая на то, что сегодня Порядком заполнения НН3 предусмотрено всего пятнадцать типов причины, в расчете корректировки может быть указан тип причины «16» или «17» (при условии, что именно этот тип причины был указан в налоговой накладной, составленной до 01.03.2017 г.4).
3 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины 31.12.2015 г. № 1307.
4 То есть, до даты вступления в силу изменений, внесенных в Порядок заполнения НН приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины».
5. При составлении расчета корректировки к налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018 г., графа 14 «Сума податку на додану вартість» раздела Б расчета корректировки не заполняется в тех строках, в которые соответствующие показатели налоговой накладной переносятся со знаком «-» (выводятся в «0»)5. В новых (добавленных) строках такого расчета корректировки данная графа подлежит заполнению при наличии суммы налога (то есть, когда в графе 11 раздела Б расчета корректировки указана одна из двух ставок налога – 7 или 20%).
5 Обращаем внимание: если графа 14 раздела Б расчета корректировки не заполняется, то нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются.
6. При составлении расчета корректировки в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен, в связи с перерасчетом в случае возврата товаров/услуг лицу, их предоставившему, или возвратом поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг, порядок составления расчета корректировки следующий:
При этом в расчете корректировки в одной строке нельзя одновременно указывать показатели относительно корректировки количества и корректировки стоимости (цены).
В случае изменения количества товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 7 и 8 раздела Б расчета корректировки. При этом из этих граф в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 7 («зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)»).
В случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки. При этом из этих граф в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 9 («зміна ціни (-) (+)»).
Следует отметить, что такой порядок заполнения расчетов корректировки применяется с начала текущего года, даже не смотря на то, что в Порядке заполнения НН он появится лишь с 01.12.2018 г.
Также обращаем внимание на то, что по мнению ГФСУ, расчет корректировки может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к той зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, с даты составления которой не прошло более 1095 календарных дней. Однако такого ограничения в сроках регистрации расчетов корректировки нет ни в НКУ6, ни в самом Порядке заполнения НН! По всей видимости, ГФСУ свою позицию аргументирует нормой из п.6 Порядка ведения ЕРНН7.
6 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
7 Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, в редакции постановления КМУ от 26.04.2017 г. № 341.
7. В случае допущения ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, кроме ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя, продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором повторяет все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняет правильно. Расчет корректировки составляется на дату выявления такой ошибки. В таком расчете корректировки разделы А и Б не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются). Зарегистрировать в ЕРНН его должен продавец.
При этом ГФСУ напомнила, что дата составления налоговой накладной и ее порядковый номер исправлению не подлежат. Для того чтобы исправить ошибку в дате составления налоговой накладной продавцу необходимо составить «минусовый» расчет корректировки к такой налоговой накладной и новую налоговую накладную с правильной датой. «Минусовый» расчет корректировки регистрирует в ЕРНН покупатель, а новую налоговую накладную – продавец. Единственное, что не понятно (и об этом ГФСУ в письме ничего не указала), так это какой код причины корректировки следует указать в графе 2.1 раздела Б такого «минусового» расчета корректировки. Ни один из предложенных ГФСУ одиннадцати кодов причин корректировки1 не подходит.
8 Перечень кодов причин корректировки, которые могут быть указаны в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки «Код причини», и их значения размещены на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/357729.html.
Кстати, аналогичная ситуация и с расчетом корректировки, который составляется в случае обнаружения ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя. ГФСУ в письме указывает, что для исправления ошибки, допущенной в заглавной части налоговой накладной в индивидуальном налоговом номере покупателя, продавцу необходимо составить расчет корректировки, в котором:
Но о том какой код причины корректировки следует указать в графе 2.1 раздела Б этого расчета корректировки – ни слова!
8. Новой формой расчета корректировки предусмотрен новый реквизит – «Група коригування» (графа 2.2 раздела Б). Поскольку в одном расчете корректировки одновременно может быть указано несколько различных причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т.д.), то каждой группе корректировки присваивается отдельный порядковый номер, в том числе, и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух различных товаров). В письме ГФСУ на примере показала, как следует заполнить графы 2.1 и 2.2 раздела Б расчета корректировки, в котором одновременно указано несколько различных причин корректировки.
Количество групп корректировки ограничивается только количеством строк, предназначенных для заполнения соответствующих показателей (общее количество строк в разделе Б расчета корректировки не может превышать 9999).
9. Новой редакцией п.24 Порядка заполнения НН определен порядок заполнения расчета корректировки в случае исправления ошибки, связанной с регистрацией в ЕРНН излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной. В верхней левой части такого расчета корректировки в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указывается тип причины «20» (при этом отметка «Х» не проставляется), в заглавной части в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной, а в информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» указываются данные о правильной налоговой накладной.
В разделе Б такого расчета корректировки подлежат заполнению графы с 1 по 15, кроме граф 9 и 10 («Коригування вартості»). Эти две графы не заполняются. Соответствующие показатели каждой строки излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной (количество (графа 7), объем поставки (графа 13) и сумма НДС (графа 14)) указываются со знаком «-». Таким образом, показатели излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной выводятся в «0». Если же излишне составленная (ошибочная) налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г., то графа 14 раздела Б расчета корректировки не заполняется.
В графе 2.1 раздела Б расчета корректировки к излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной указывается код причины 301.
При этом один расчет корректировки можно составить только к одной излишне составленной (ошибочной) налоговой накладной. Если на одну и ту же операцию по поставке товаров/услуг налогоплательщиком по ошибке составлено несколько налоговых накладных, расчеты корректировки составляются отдельно к каждой налоговой накладной, определенной как «ошибочно составленная», в том числе и к налоговым накладным, не предоставляемым получателю (покупателю).
Если же ранее к излишне составленной (ошибочной) и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной был составлен расчет корректировки, зарегистрированный в ЕРНН до 01.12.2018 г., то налогоплательщику следует составить новый расчет корректировки, в верхней левой части которого в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» также указывается тип причины «20» (при этом отметка «Х» не проставляется), а в заглавной части в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер излишне составленной (ошибочной) и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. В информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» указываются данные о правильной налоговой накладной. Но во втором информационном поле, которое называется «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна», необходимо указать данные по ранее составленному и зарегистрированному в ЕРНН расчету корректировки. Что касается разделов А и Б, то ни одна из граф и строк этих разделов не заполняются (в том числе и графа 2.1 раздела Б). В их заполнении нет необходимости, поскольку показатели неправильной налоговой накладной в ЕРНН уже были откорректированы (уменьшены) первым «обнуляющим» расчетом корректировки.
10. В письме ГФСУ указывает, что установленный п.24 Порядка заполнения НН порядок составления расчетов корректировки к «ошибочно составленным» налоговым накладным, не применяется в случае, если:
По мнению ГФСУ, расчеты корректировки к таким налоговым накладным составляются (в случае возникновения оснований) в обычном порядке и тип причины «20» в них не указывается. И вот здесь сразу может возникнуть вопрос: если в ЕРНН по ошибке была зарегистрирована налоговая накладная без осуществления хозяйственной операции, то, как налогоплательщику эту «ошибочно составленную» налоговую накладную исключить из ЕРНН и восстановить сумму лимита регистрации. Ведь кроме кода «301» ни один из кодов причин корректировки, которые могут быть указаны в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки, для данной ситуации не подходит. А этот код причины корректировки можно указать лишь в том случае, если в расчете корректировки был установлен тип причины «20». Получается, что исключить из ЕРНН такую ошибочно составленную и зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную нельзя. Это достаточно фискальный вывод.
Письмо ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 направлено всем главным управлениям ГФС в областях, в г. Киеве, Офису крупных налогоплательщиков для доведения к сведению плательщиков НДС и подчиненных подразделений, а также для проведения массово-разъяснительной работы.