Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 23.11.2018 г. № 2628-VIII (Закон № 2628) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Рассмотрим основные НДС-изменения.
Пункт 201.1 ст.201 НКУ, которым определен перечень обязательных реквизитов налоговой накладной, дополнен новым пп.«й» – «індивідуальний податковий номер». Изменения вступили в силу с 01.01.2019 г., поэтому, начиная с этой даты ИНН налогоплательщика является обязательным ревизитом налоговой накладной. Впрочем, данное дополнение в п.201.1 ст.201 НКУ носит формальный характер, поскольку ИНН поставщика и покупателя ранее указывались в налоговой накладной, чего не кажешь о другом обязательном реквизите налоговой накладной – «податковий номер платника податку». Согласно пп.«г» п.201.1 ст.201 НКУ этот обязательный реквизит налоговой накладной должен указываться в налоговой накладной с момента вступления в силу НКУ (01.01.2011 г.), но в бланке налоговой накладной он появился совсем недавно – 01.12.2018 г., то есть с даты вступления в силу приказа Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 года № 1307».
Статья 196 НКУ дополнена новым пп.196.1.19, которым предусмотрено, что операции по конверсии радиочастотного ресурса Украины не являются объектом обложения НДС. Данные операции не рассматриваются в качестве объекта обложения с 01.01.2019 г.
В пункт 187.10 ст.187 НКУ, определяющий кассовый метод начисления НДС для отдельных операций и для конкретной категории потребителей (бюджетные организации-неплательщики НДС, физические лица, ЖЭКи и подобные им учреждения), внесены небольшие изменения. В частности, из этого пункта исчезло упоминание об услугах по водоснабжению и водоотводу, вывозу и утилизации твердых бытовых отходов и грубого мусора. Впрочем, все эти услуги перечислены в Законе Украины от 09.11.2017 г. № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах», поэтому на операции по их поставке, как и ранее, до 01.01.2019 г., распространяется кассовый метод начисления НДС.
Еще одним небольшим изменением (уточнением) в данном пункте можно считать появление нормы, согласно которой кассовый метод начисления НДС применяется при поставке услуг (работ), стоимость которых включается в состав платы за услуги по содержанию домов, сооружений и придомовых территорий или услуг по управлению многоквартирным домом. До 31.12.2018 г. кассовый метод применялся при поставке услуг, стоимость которых включалась в состав квартирной платы или платы по содержанию жилья.
Также стоит обратить внимание на появление в п.187.10 ст.187 НКУ такой категории получателей/поставщиков услуг, как управители многоквартирных домов. Они наравне с ЖЭКами и объединениями сособственников многоквартирных домов (ОСМД) применяют кассовый метод при осуществлении операций по поставке жилищно-коммунальных услуг при условии регистрации данных управителей плательщиками НДС.
Еще на три года (до 01.01.2022 г.) продлено действие кассового метода для плательщиков НДС, осуществляющих поставку (передачу), распределение электрической и/или тепловой энергии, осуществляющих поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 , 2704 00 согласно УКТ ВЭД, предоставляющих услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу. Соответствующие изменения внесены в п.44 подраздела 2 раздела XX НКУ. При этом из-под действия этого пункта исключены операции по поставке товаров с кодом УКТ ВЭД 2703000000 («Торф (включая торфяную крошку), агломерированный или неагломерированный»). В связи с чем, начиная с 01.01.2019 г., на операции по поставке торфа кассовый метод начисления НДС не распространяется.
Новый п.69 подраздела 2 раздела XX НКУ устанавливает временную норму, связанную с корректировкой сумм НДС при смене поставщика электроэнергии. Согласно данному пункту до 01.04.2019 г. налоговые обязательства по НДС, возникшие у поставщика электроэнергии на дату получения от покупателя предоплаты за электроэнергию, фактическая поставка которой будет осуществляться новым поставщиком, в том числе поставщиком универсальных услуг, подлежат корректировке на дату перечисления поставщиком электроэнергии денежных средств, полученных от покупателя в качестве предварительной оплаты, новому поставщику электроэнергии. Корректировка налоговых обязательств осуществляется на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированного в ЕРНН.
1. Согласно п.30.4 ст.30 НКУ налогоплательщик имеет право отказаться от льготы или приостановить ее использование. Но от применения (использования) НДС-льготы плательщик данного налога отказаться не имеет права. Теперь об этом прямо указано в данном пункте. Исключением из данного правила является временная «угольная» льгота, от которой налогоплательщик имеет право отказаться путем подачи в орган ГФС соответствующего заявления (третий абзац п.45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).
2. Внесены изменения в пп.197.1.21 ст.197 НКУ. Начиная с 01.01.2019 г., от налогообложения освобождаются операции по предоставлению как в аренду, так и в субаренду (до 01.01.2019 г. было только предоставление в аренду) земельных участков, находящихся в собственности государства или территориальной общины, если средства за такие услуги аренды (субаренды) в полном объеме уплачиваются непосредственно на соответствующие счета органов Госказначейства.
3. Внесены изменения в подраздел 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которым установлены временные льготы для отдельных хозяйственных операций. В частности, до 01.01.2022 г. продлено действие льготы по НДС для:
4. До 31.12.2020 г. (ранее было до 31.03.2019 г.) продлена льгота для лекарственных средств и медицинских изделий, приобретаемых за счет бюджетных средств. Соответствующие изменения внесены в п.38 подраздела 2 раздела XX НКУ.
5. Расширен перечень товаров, ввозимых или поставляемых на таможенной территории Украины в связи с проведением операции Объединенных сил (ООС) на территории Донецкой и Луганской областей (внесены изменения в п.32 подраздела 2 раздела XX НКУ). В частности, с 01.01.2019 г. льготный режим налогообложения распространяется на операции с товарами товарной подкатегории 8525 60 00 00, 8529 90 20 00 (аппаратура для передачи и приема голоса, изображений и другой информации, включая аппаратуру для коммуникации в сети проводной или беспроводной связи, аппаратура прослушивания направленного действия, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, разведывательно-сигнальной аппаратуры, их частей и приборов). При этом льготное налогообложение применяется в том случае, если поставка (закупка) таких товаров осуществляется для государственных заказчиков по оборонному заказу.
6. До 31.12.2022 г., то есть еще на 4 года, продлено действие НДС-льготы для электроавтомобилей. Льготный режим налогообложения применяется как при импорте, так и при поставке на таможенной территории Украины (изменения внесены в п.64 подраздела 2 раздела XX НКУ). Льгота распространяется на транспортные средства, указанные в товарной подкатегории 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД, которые оснащены исключительно электрическими двигателями (одним или несколько).
Еще одни изменения, внесенные в п.64 подраздела 2 раздела XX НКУ, предусматривают освобождение от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, указанных в товарных подкатегориях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 23 00 00 и 8504 40 88 00. То есть, с 01.01.2019 г. от НДС освобождены товары, ввозимые в Украину для получения электроэнергии с помощью альтернативных источников (ветряные электрогенераты, фотогальванические панели, электрические трансформаторы и преобразователи тока большой мощности, т.д.). При этом с 01.01.2019 г. прекратил действие льготный режим, установленный п.2 подраздела 2 раздела XX НКУ. Согласно данной норме Кодекса льготы применялись при ввозе в Украину и при поставках на таможенной территории Украины техники и оборудования, перечень которых определен ст.7 Закона Украины от 14.01.2000 г. № 1391-XIV «Об альтернативных видах топлива».
В пункт 65 подраздела 2 раздела XX НКУ внесены небольшие изменения. Во-первых, с 01.01.2019 г. возможность получения рассрочки по уплате «импортного» НДС получили импортеры не только оборудования, но и импортеры комплектующих к такому обродуванию. Во-вторых, перечень товаров, при ввозе которых можно оформить рассрочку по уплате НДС, расширен. В него включены новые товарные подкатегории УКТ ВЭД: 6902 10 00 00, 6902 20 99 00, 6903 90 90 00 и 8416 20 80 00.
Новой редакцией пп.196.1.17 ст.196 и новым п.68 подраздела 2 раздела XX НКУ установлено, что до 30.06.2019 г. не являются объектом обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях в пользу получателя (юридического лица, физического лица-предпринимателя или просто физического лица) в одной депеше или в одном грузе от одного отправителя, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро1 на одного получателя. С 01.07.2019 г. необлагаемыми для физических лиц станут международные почтовые и экспресс-отправления от одного отправителя в одной депеше или в одном грузе, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 100 евро на одного получателя. Для юридических лиц и физических лиц-предпринимателей «необлагаемый» порог останется на уровне 150 евро.
1 При определении базы налогообложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу валюты, определенныму в соответствии со статьей 391 НКУ.
До 31.12.2020 г. уплата «импортного» НДС и ввозной таможенной пошлины с международных посылок будет осуществляться по правилам, установленным Таможенным кодексом Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI. А с 01.01.2021 г. ответственными за взимание НДС с международных почтовых и экспресс-отправлений в пользу физических лиц станут почтовые операторы и экспресс-перевозчики, которые будут считаться налоговыми агентами таких физических лиц. При этом уплата налоговых обязательств по НДС при ввозе на таможенную территорию Украины товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях должна будет осуществляться с учетом особенностей, предусмотренных новой редакцией пп.191.1.3 ст.191 НКУ. К этому времени КМУ должен утвердить форму и порядок ведения специальных реестров международных почтовых отправлений и международных экспресс-отправлений.