Документ
Комментарий
ГФСУ в ИНК от 15.01.2019 г. № 140/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и ИНК от 11.02.2019 г. № 478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела порядок налогообложения операций, связанных с передачей имущества на ответственное хранение.
По договору ответственного хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить имущество, переданное ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить это имущество в сохранности. Непосредственно передача имущества на ответственное хранение для поклажедателя не считается поставкой товаров, а, следовательно, не влечет за собой необходимости начисления налоговых обязательств по НДС. Дополнительным подтверждением того, что данная операция не облагается НДС, служит пп.196.1.2 ст.196 НКУ1, которым предусмотрено, что передача имущества на хранение (ответственное хранение) и возврат такого имущества из хранения (ответственного хранения) его собственнику не считается объектом налогообложения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В то же время операции по предоставлению услуг по хранению имущества являются объектом налогообложения. Поэтому при оказании (поставке) таких услуг у хранителя имущества возникают налоговые обязательства в общем порядке. При этом начислить их хранитель обязан по правилу «первого события» (п.187.1 ст.187 НКУ). Составленная хранителем налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН, для поклажедателя – получателя услуг ответственного хранения является основанием для включения суммы «входного» НДС в состав налогового кредита (см. ИНК от 15.01.2019 г. № 140/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
В ИНК от 11.02.2019 г. № 478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФСУ рассматривает ситуацию, когда по окончании срока ответственного хранения, установленного договором, хранитель не возвращает полученное от поклажедателя имущество. Согласно части первой ст.951 ГКУ2 хранитель обязан полностью возместить убытки поклажедателю, причиненные утратой его имущества. В целях налогообложения данное имущество считается поставленным, то есть возникает объект налогообложения НДС. Датой начисления налоговых обязательств у поклажедателя, по мнению ГФСУ, является одна из дат: либо дата окончания срока хранения, определенная в договоре, либо дата зачисления денежных средств в виде компенсации за невозвращенное имущество, в зависимости от события, которое произошло раньше. На дату возникновения налоговых обязательств поклажедатель (его следует в данном считать поставщиком) должен составить налоговую накладную, которая является основанием для включения хранителем сумм «входного» НДС в состав налогового кредита при условии ее регистрации в ЕРНН. Базой налогообложения в таком случае является стоимость имущества, переданного поклажедателем на ответственное хранение и не возращенного хранителем обратно.
2 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
И еще один важный момент! В ИНК от 11.02.2019 г. № 478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФСУ указала, что никакой условной поставки в данном случае нет, поэтому начислять налоговые обязательства поклажедателю на основании п.198.5 ст.195 НКУ не нужно.