Документ
Комментарий
Отвечая на вопрос можно ли зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой прошло более 3 лет, ГФСУ в ИНК от 05.03.2019 г. № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указывает следующее.
Статей 257 ГКУ1 и ст.102 НКУ2 установлен общий срок исковой давности – 3 года3. На основании этого ГФСУ приходит к выводу, что расчет корректировки к налоговой накладной с даты составления которой прошло более 3 лет (1095 календарных дней), не может быть зарегистрирован в ЕРНН, и соответственно, при уменьшении суммы компенсации стоимости товаров/услуг не дает оснований для уменьшения налоговых обязательств поставщиком. Однако покупатель таких товаров/услуг в случае уменьшения суммы компенсации их стоимости обязан признать так называемую «условную поставку» и начислить налоговые обязательства по НДС на сумму такого уменьшения, используя механизм, определенный п.198.5 ст.198 НКУ. При этом каких-либо обоснований применения данной нормы ГФСУ не приводит.
1 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Что не совсем верно в целях применения ст.102 НКУ. Данной статьей определены сроки для исправления ошибок в налоговой отчетности, проведения проверок и применения штрафов, а не сроки для осуществления корректировочных операций в учете НДС.
В случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, поставщик обязан определить налоговые обязательства по НДС, составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции. Такая зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является основанием для включения суммы НДС, указанной в ней, в состав налогового кредита покупателя.