Документ
Комментарий
Минфин Украины в письме от 08.02.2019 г. № 35220-06-5/3692 разъяснил вопросы отражения в бухгалтерском учете объектов капитальных инвестиций, приобретенных за счет средств субвенций.
Статьей 91 БКУ1 определен перечень расходов, которые могут осуществляться во всех местных бюджетах, в том числе расходы на другие программы, связанные с выполнением собственных полномочий, утвержденные соответствующим местным советом согласно закона.
1 Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.
А утверждение программ социально-экономического, культурного развития соответствующих административно-территориальных единиц и целевых программ относится к компетенции сельских, поселковых, городских, районных и областных советов (ст.26 и ст.43 Закона о местном самоуправлении2).
2 Закон Украины от 21.05.1997 № 280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине».
В свою очередь сельские, поселковые, городские, районные и областные советы в своих решениях предусматривают субвенции государственному бюджету на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов по КЭКР 2620 «Текущие трансферты органам государственного управления других уровней» или 3220 «Капитальные трансферты органам государственного управления других уровней» в зависимости от того, какие расходы планируется проводить – текущие или капитальные.
При этом, направления использования средств определяются программой.
В бухгалтерском учете такие расходы бюджетные учреждения должны отражать в соответствии с требованиями НП(С)БУГС3 и другими нормативно-правовыми актами в порядке, установленном Минфином Украины (ст.56 БКУ).
3 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе.
Так, согласно п.4 раздела II НП(С)БУГС 121 объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой является, в частности, стоимость приобретения в случае приобретения за плату.
А расходы на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов основных средств от начала и до окончания таких работ и ввода объектов в эксплуатацию признаются незавершенными капитальными инвестициями в соответствии с положениями раздела IX Методрекомендаций «Основные средства»4.
4 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 11.
Расходы на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов основных средств от начала и до окончания работ и ввода объектов в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражают в соответствии с пп.1.4 – 1.9 Типовой корреспонденции № 12195.
5 Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета по отражению операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина Украины от 29.12.2015 г. № 1219.
Зачисление объектов капитальных инвестиций в состав основных средств осуществляется на основании первичных документов и отражается с соответствующим уменьшением капитальных инвестиций. Одновременно отражается увеличение внесенного капитала и уменьшение целевого финансирования. Перечень счетов и субсчетов для обобщения информации о фактах деятельности субъектов государственного сектора в бухгалтерском учете определен Планом счетов № 12036.
6 План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2013 г. № 1203.
Поэтому, для учета и обобщения информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения, в частности средств, которые направляются на приобретение необоротных активов (в том числе земли, нематериальных активов и т.п.), на строительство (приобретение), модернизацию, реконструкцию и реставрацию (в том числе жилья (помещений), других объектов), на создание государственных запасов и резервов, на приобретение финансовых инвестиций, капитальных активов и т.п., используется счет 54 «Целевое финансирование» (Порядок применения Плана счетов № 12197).
7 Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 29.12.2015 г. № 1219.
По кредиту счета отражается получение средств на финансирование мероприятий целевого назначения или исключение из бюджетных ассигнований целевого финансирования на сумму текущих затрат, включаемых в стоимость объекта необоротного актива согласно законодательству.
По дебету счета отражается уменьшение целевого финансирования на создание (приобретение) необоротных активов на сумму внесенного капитала вследствие оприходования активов распорядителем бюджетных средств и государственным целевым фондом.
С учетом вышеизложенного, субъекты государственного сектора отражают в бухучете поступления и использования средств субвенций на субсчетах в соответствии с их экономической сущностью.
Субъект государственного сектора отвечает за достоверность данных, указанных в финансовой отчетности (Порядок № 3078).
8 Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.02.2017 г. № 307.
Сопоставление показателей форм финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями № 11709, которые соответствуют требованиям НП(С)БУГС.
9 Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.12.2017 г. № 1170.