Документ
Комментарий
ГУ ГФС в Житомирской области разъяснила1 применение штрафных санкций в случае невозврата валютной экспортной выручки на сумму некачественных товаров в установленные предельные сроки расчетов в соответствии с требованиями нового валютного законодательства, действующего с 7 февраля 2019 года2.
1 Текст ИНК см. на сайте официального издания ГФСУ «Вісник. Офіційно про податки» (http://www.visnuk.com.ua/uploads/assets/files/2019/ІПК/1511_ipk.pdf).
2 Под валютным законодательством подразумевается вступивший в силу 7 февраля 2019 года Закон Украины от 21.06.2018 г. № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях», а также принятое во исполнение его норм постановление Правления НБУ от 02.01.2019 г. №7 «Об утверждении Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров».
Напомним, что на сегодняшний день срок валютного надзора составляет 365 календарных дней. Банк завершает осуществление валютного надзора за экспортной операцией в случаях, определенных п.9 Инструкции №73, в частности, если сумма незавершенных расчетов не превышает незначительной суммы. При этом сумма незавершенных расчетов по операции определяется по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным НБУ на дату последнего события по соответствующей операции. Незначительной суммой считается эквивалент 150000 грн., установленный для обязательного финансового мониторинга4.
3 Инструкция о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям экспорта и импорта товаров, утвержденная постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. №7.
4 Имеется в виду ст.15 Закона Украины от 14.10.2014 г. № 1702-VII «О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения».
Однако эта норма не применяется, в случае дробления операций, что прямо предусмотрено последним абзацем п.9 Инструкции №7.
Понятие «дробление операции по экспорту товара» приведено в пп.5 п.3 Инструкции №7 и подразумевает одновременное наличие нескольких признаков, а именно:
На основании указанных норм специалисты ГУ ГФС в Житомирской области указывают на то, что граничные сроки расчетов по экспортным операциям, за превышение которых предусмотрена пеня, не распространяются на суммы незначительной незавершенной операции только в случае отсутствия признаков дробления операции.
Попытаемся рассчитать экспортную операцию на основании указанных требований законодательства.
Предположим, что экспортный контракт на поставку товара заключен на сумму 24000 евро. Товар отгружен в полном объеме и подлежит валютному надзору, то есть в течение 365 дней валютная экспортная выручка обязана поступить на счет экспортера. При нарушении этого срока будет начислена пеня 0,3% от суммы неполученных денежных средств.
По факту валютная выручка поступила в сумме 20000 евро. По части товара стоимостью 4000 евро между контрагентами идет полемика о качестве товара.
В этом случае, скорее всего можно говорить о снятии с валютного надзора всей операции, поскольку 4000 евро (условно: курс НБУ 30 грн. за 1 евро) не превышает установленную незначительную сумму в 150000 грн. При этом соблюдаются все условия «дробления», предусмотренные пп.5 п.3 Инструкции №7 (если, конечно, сумма экспортных операций за календарный месяц превышает десятикратный размер сделки на незначительную сумму, как это предусмотрено последним абзацем этой нормы).
Если же условия не выполняются и/или сумма превышает незначительную (150000 грн.), то нарушение срока возврата валютной выручки повлечет за собой начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученных денежных средств (п.5 ст.13 Закона о валюте5).
5 Закон Украины от 21.06.2018 г. № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях».
Течение срока пени субъект ВЭД может приостановить представлением в суд иска о взыскании задолженности с контрагента (п.7 ст.13 Закона о валюте).
При этом в комментируемой консультации отмечается, что порядок разрешения споров, возникающих между контрагентами, должен быть предусмотрен условиями внешнеэкономического договора (экспортного контракта) в соответствующем разделе «Санкции и рекламации», устанавливающем порядок применения штрафных санкций, возмещение убытков и предъявление рекламаций в связи с невыполнением одним из контрагентов своих обязательств. То есть требования относительно содержания рекламации за некачественный товар формируются исключительно исходя из условий, определенных экспортным контрактом.
Дополнительно отметим, что если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет в виде пени за нарушение законодательства в сфере ВЭД, то он вправе обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре налогового уведомления-решения в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогоплательщиком такого решения6.
6 См. ответ на вопрос, в какой срок плательщик имеет право подать жалобу на налоговое уведомление-решение за нарушение законодательства в сфере ВЭД, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 133 Обжалование решений контролирующих органов, подкатегория 133.01 порядок обжалования налогоплательщиками уведомлений-решений об определении сумм налоговых обязательств).