ОКН ГФСУ о порядке применения уменьшенной ставки налогообложения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов кипрской компании :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ОКН ГФСУ о порядке применения уменьшенной ставки налогообложения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов кипрской компании

Документ

ИНК Офиса крупных налогоплательщиков ГФСУ от 16.04.2019 г. № 1609/ІПК/28-10-27-01-11

Комментарий

Специалисты ОКН ГФСУ предоставили разъяснение относительно порядка налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезиденту (акционеру общества - резиденту Кипра) по пониженной ставке налогообложения на основании пп.«а» п.2 ст.10 Кипрской Конвенции¹.

¹ Имеется в виду Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы от 8 ноября 2012 года (ратифицирована 4 июля 2013 года, дата вступления в силу для Украины 7 августа 2013 года).

При выплате дивидендов резидент обязан взыскать с дохода налог в соответствии с требованиями действующего законодательства по ставке 15%, предусмотренной пп.141.4.2 ст.141 НКУ и пп.«b» п.2 ст.10 Кипрской Конвенции.

Однако при соблюдении ряда условий ставка может быть уменьшена до 5% (пп.«а» п.2 ст.10 Кипрской Конвенции), а именно, если такой нерезидент - получатель дохода:

владеет не менее 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании эквивалент не менее 100000 евро;
является бенефициарным получателем дивидендов;
является резидентом Кипра, о чем предоставлен подтверждающий документ (справка), соответствующий требованиям ст.103 НКУ.

Кипр разрешает вычесть из налога на доход нерезидента сумму, равную сумме налога на доход, уплаченной в Украине (ст.21 Кипрской Конвенции). Дополнительно отметим, что в соответствии с положениями п.103.5 ст.103 НКУ документ (справка), подтверждающий налоговый статус нерезидента, подлежит:

выдаче исключительно компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны. Согласно пп.«і» п.1 ст.3 Кипрской Конвенции компетентным органом Кипра является Министр финансов или его уполномоченный представитель;
легализации и переводу в соответствии с законодательством Украины.

Следует учитывать, что такой документ должен быть в наличии у резидента на момент выплаты дохода нерезиденту.

При этом согласно п.103.8 ст.103 НКУ справку за предыдущий отчетный налоговый период (год) можно использовать как основание для освобождения (уменьшения) от налогообложения в отчетном (налоговом) году только при условии представления нерезидентом справки за этот отчетный налоговый период (год).

Иными словами, если определенному нерезиденту доход выплачивается ежегодно, то за каждый год, в котором выплачивался доход, должна быть представлена справка о резидентстве. Если же на момент выплаты дохода справки за отчетный год нет, то резидент может воспользоваться справкой за прошлый год, но только при условии, что потом нерезидент предоставит новую справку за отчетный год. На это неоднократно обращает внимание ГФСУ в своих консультациях (см., например, ИНК ГФСУ от 20.03.2019 г. №1115/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

После выплаты дохода и взыскании налога резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в контролирующий орган отчет о выплаченных доходах и удержанных (перечисленных в бюджет) налогах: приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (Декларация по прибыли).

При выплате дивидендов заполняются соответствующие графы строки 2 таблицы 1 Приложения ПН к Декларации по прибыли. В случае применения уменьшенной ставки налогообложения на основании Кипрской Конвенции внизу формы в примечании 4 проставляется отметка с указанием названия и нормы, на основании которой применяется уменьшенная ставка налогообложения.