Документ
Комментарий
Рассматривая ситуацию, связанную с подтверждением своевременности регистрации налоговой накладной в ЕРНН в случае отсутствия квитанции о ее приеме/неприеме, ГФСУ в ИНК от 15.05.2019 г. № 2172/6/99-99-12-02-01-15/ІПК указала следующее.
Согласно п.201.10 ст.201 НКУ1 при осуществлении операций по поставке товаров/услуг продавец обязан в установленные сроки составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Подтверждением приема налоговой накладной для регистрации в ЕРНН является квитанция в электронном виде в текстовом формате, присылаемая налогоплательщику в течение операционного дня. Дата и время, зафиксированные в квитанции, считаются датой и временем предоставления налоговой накладной для регистрации в ЕРНН.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
После отправки налоговой накладной на регистрацию в ЕРНН осуществляется ее расшифровка и автоматизированная проверка на соответствие установленных требований (соответствие утвержденному формату, действительности ЭЦП, наличия ошибок в обязательных реквизитах, наличия лимита для регистрации, наличия оснований для остановки регистрации и т.д.), что предусмотрено п.12 Порядка регистрации в ЕРНН2. Такая проверка осуществляется в день поступления или не позднее следующего рабочего дня, если электронный документ поступил по окончанию операционного дня3 или за один час до его окончания (Порядок обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденный приказом Минфина Украины от 06.06.2017 г. № 557). Факт и время получения электронного документа удостоверяет первая квитанция – электронное сообщение, формируемое в формате (стандарте), утвержденном в установленном законодательством порядке, программным обеспечением контролирующего органа по результатам автоматизированной проверки электронного документа. Такая квитанция направляется налогоплательщику в течение двух часов после получения контролирующим органом электронного документа. Если же электронный документ поступил по окончанию операционного дня или за один час до его окончания – в течение первых двух часов следующего операционного дня. В случае если налогоплательщику не поступила первая квитанция, электронный документ считается не полученным контролирующим органом.
2 Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, в редакции постановления КМУ от 26.04.2017 г. № 341.
3 Согласно п.3 Порядка ведения ЕРНН операционным днем является рабочий день с 8-00 до 20-00.
Исходя из вышеизложенного, ГФСУ делает вывод о том, что в случае если налогоплательщику в течение установленного срока после отправки налоговой накладной для ее регистрации в ЕРНН не поступила первая квитанция, удостоверяющая факт и время получения налоговой накладной, такая налоговая накладная считается не полученной и не зарегистрированной в ЕРНН. Это в свою очередь лишает покупателя возможности включить сумму «входного» НДС в состав налогового кредита, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг.