Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 17.05.2019 г. № 2219/6/99-99-15-02-02-15/ІПК1 разъясняет требования пп.140.5.4 ст.140 НКУ2 относительно увеличения финансового результата по контролируемым операциям с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 4803 и которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов (и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица).
1 С текстом данной индивидуальной налоговой консультации можно ознакомиться в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/registers/ipk.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Имеется в виду постановление КМУ от 04.07.2017 г. № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица», разработанное во исполнение требований пп. «г» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ.
НКУ не содержит требований относительно формы документа для подтверждения оплаты налога на прибыль нерезидентом, а также органа, который должен выдавать такой документ.
Специалисты ГФСУ в комментируемом документе напоминают, что ранее в письме ГФСУ от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 (Письмо №21674) налогоплательщикам рекомендовано получать от контрагента документ, выданный финансовым (налоговым) органом соответствующей страны, по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны. Такой документ должен быть надлежащим образом легализован и переведен в соответствии с законодательством Украины.
При этом ГФСУ акцентирует внимание на том, что указанная рекомендация не ограничивает налогоплательщика в самостоятельном выборе способа и формы получения информации по уплате нерезидентом налога на прибыль (корпоративного налога) в отчетном году.
Такой документ или соответствующая информация должны быть предоставлены по запросу контролирующего органа при анализе отчетов по контролированным операциям в случаях, предусмотренных пп.4 п.2 раздела III Порядка проведения мониторинга контролируемых операций, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.08.2015 г. № 706, и/или при проведении документальной проверки.
При этом в Письме № 21674 разъяснялось, что нерезидентом, который не уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог), считается:
Дополнительно отметим, что ГФСУ в ИНК от 14.05.2019 г. №2163/6/99-99-15-02-02-15/ІПК4 разъясняла, что в Перечень №480 не включены резиденты Республики Польша с организационно-правовой формой sp.zo.o.sp.k, поэтому операции с такими контрагентами не подпадают под определение контролируемых в соответствии с вышеуказанными требованиями при условии, что резиденты Республики Польша не являются связанными с резидентом Украины лицами и/или операции с ними не осуществляются через комиссионеров-нерезидентов. То есть в этом случае налогоплательщик при осуществлении вышеуказанных операций не увеличивает финансовый результат в соответствии с требованиями пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 НКУ.
4 С текстом данной индивидуальной налоговой консультации можно ознакомиться в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/registers/ipk.