Документ
Комментарий
Специалисты ГФСУ в ИНК от 02.05.2019 г. №1925/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили, что выплата дохода в адрес нерезидента (резидента Российской Федерации) в виде штрафа (пени, неустойки) квалифицируется как прочий доход (пп."й" пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 НКУ1 ) и, соответственно, подлежит обложению налогом по ставке 15%.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Напомним, что действующее законодательство предписывает при выплате нерезиденту - юридическому лицу дохода с источником его происхождения из Украины удержать с дохода налог и уплатить его в бюджет в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ.
Налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15% (за исключением отдельных видов доходов), если иное не предусмотрено положениями соответствующих международных договоров (конвенций), заключенных Украиной со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).
Если нормами соответствующего международного договора предусмотрена меньшая (льготная) ставка налогообложения, то для правомерности ее применения резидент обязан соблюсти требования п.103.2 ст.103 НКУ.
При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению по основной ставке, установленной НКУ (15%).
ГФСУ в комментируемом письме обращает внимание на то, что на сегодняшний день между Украиной и Российской Федерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, которое не содержит такого вида дохода как штрафы (пени, неустойки). Соответственно, такой доход облагается налогом по общей ставке, установленной украинским законодательством (15%).
Дополнительно отметим, что специалисты главного налогового органа неоднократно указывали в своих консультациях на то, что штрафы (пени, неустойки), выплачиваемые нерезидентам, классифицируются как прочий доход (пп."й" пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 НКУ) и, соответственно, должны облагаться налогом по общей ставке 15%2. При этом ГФСУ не конкретизирует по странам и не указывает, какие именно международные договоры упоминают о таком виде дохода как штрафы (пени, неустойки). Как правило, такой вид дохода международными договорами не предусмотрен.
2 См, к примеру, ИНК ГФСУ от 19.04.2018 г. № 1719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в Николаевской области от 09.11.2017 г. № 2571/ІПК/10/14-29-12-12-19, а также ответ на вопрос, должен ли плательщик налога на прибыль при выплате суммы неустойки (штрафа, пени) в случае нарушения правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства в пользу нерезидента удерживать налог с доходов нерезидентов, и корректируется ли финансовый результат до налогообложения на сумму расходов, понесенных от признания такой выплаты, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ (http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 102. Налог на прибыль предприятий, подкатегория 102.18 особенности налогообложения нерезидентов).