ГФСУ: налоговая накладная, составленная на неполную сумму, считается неправильно составленной и не дает покупателю право отразить налоговый кредит :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: налоговая накладная, составленная на неполную сумму, считается неправильно составленной и не дает покупателю право отразить налоговый кредит

Документ

ИНК ГФСУ от 31.05.2019 г. № 2495/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Комментарий

Рассматривая ситуацию, связанную с составлением налоговой накладной на неполную сумму, указанную в акте выполненных работ, ГФСУ в ИНК от 31.05.2019 г. № 2495/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указала следующее. Согласно п.201.1 ст.201 НКУ¹ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Если в налоговой накладной, составленной по «первому событию», отражены объемы поставки, отличные от сумм, указанных в акте выполненных работ, то это означает, что налогоплательщиком (поставщиком работ) допущена ошибка при ее составлении. Такая ошибка в налоговой накладной подлежит исправлению путем составления расчета корректировки. Дата составления расчета корректировки – дата обнаружения ошибки в налоговой накладной. При этом, по мнению ГФСУ, суммарные показатели налоговой накладной с неправильно указанным объемом выполненных работ в расчете корректировки должны быть выведены в «ноль»².

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Для этого в графе 2.1 расчета корректировки следует указать код причины корректировки 103 («Повернення товару або авансових платежів»).

После исправления ошибки в неправильной налоговой накладной поставщик должен составить новую налоговую накладную на полную сумму, указанную в акте выполненных работ. При этом дата составления новой налоговой накладной должна соответствовать дате возникновения налоговых обязательств (в данном случае такой датой является дата подписания акта). После регистрации новой налоговой накладной в ЕРНН получатель работ имеет право включить указанную в ней сумму налога в свой налоговый кредит (с учетом срока, установленного п.198.6 ст.198 НКУ, то есть не позже 1095 дней с даты составления налоговой накладной).

Что касается неправильно составленной налоговой накладной (то есть на неполную сумму), то отражать на ее основании налоговый кредит покупатель не имеет право. Если же он это уже сделал, то ему следует исправить ошибку в отчетности по НДС путем представления уточняющего расчета.

Отметим, что выводы, сделанные в данной ИНК, ГФСУ указывала и ранее, например, в ИНК от 29.03.2019 г. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 07.05.2019 г. № 1999/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.