ГФСУ разъяснила особенности налогообложения посреднических операций во внешнеэкономической деятельности, в которых нерезидент выступает в роли комиссионера (консигнатора) :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ разъяснила особенности налогообложения посреднических операций во внешнеэкономической деятельности, в которых нерезидент выступает в роли комиссионера (консигнатора)

Документ

ИНК ГФСУ от 07.05.2019 г. № 2017/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Комментарий

ГФСУ в ИНК от 07.05.2019 г. № 2017/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснила особенности налогообложения операций по посредническим договорам в сфере внешнеэкономической деятельности (ВЭД), в которых в роли комиссионера (консигнатора) выступает юридическое лицо - нерезидент, получающий от украинского субъекта ВЭД доход в виде комиссионного (консигнационного) вознаграждения.

В этом случае украинскому субъекту ВЭД необходимо учитывать следующее:

договор консигнации относится к посредническим договорам и является разновидностью договора комиссии;
положениями НКУ¹ не предусмотрена корректировка финансового результата на разницы по комиссионным и консигнационным договорам. Однако внешнеэкономические операции по продаже и/или приобретению товаров (услуг) через комиссионеров - нерезидентов подпадают под определение контролируемых при условии достижения критериев, определенных пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ. Если такие операции являются контролируемыми, то их налогообложение осуществляется с учетом требований пп.140.5.1 и пп.140.5.2 ст.140 НКУ;
услуги комиссионера - нерезидента для комитента являются объектом обложения НДС, поскольку местом поставки такой услуги считается таможенная территория Украины (услуга предоставляется резиденту);
доход, выплачиваемый нерезиденту в виде комиссионного (консигнационного) вознаграждения подлежит налогообложению в соответствии с требованиями пп.141.4.2 ст.141 НКУ, если иное не установлено правилами международного договора (пп.«з» пп.141.4.1 ст.141 НКУ).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).

Напомним, что налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями соответствующих международных договоров (конвенций)², заключенных Украиной со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Если же нормами соответствующего международного договора предусмотрена меньшая (льготная) ставка налогообложения, для правомерности ее применения резидент обязан соблюсти требования п.103.2 ст.103 НКУ, согласно которым нерезидент - получатель дохода должен:

быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода;
подтвердить соответствующим документом свой статус налогового резидента той страны, с которой Украиной заключена конвенция, на основании которой применяется льготная ставка налогообложения.

² Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода.

При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению по основной ставке, установленной НКУ.