Документ
Комментарий
Специалисты ГУ ГФС в г. Киеве в индивидуальной налоговой консультации от 13.06.2019 г. № 2703/10/26-15-13-06-12-ІПК напомнили требования НКУ1 относительно документального подтверждения пребывания командированного лица за границей в целях учета суточных расходов, выплачиваемых ему за время командировки за границу.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Так, при командировке в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), сумма суточных расходов не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход при условии наличия документальных доказательств пребывания лица в командировке и выполнении других требований, установленных п.170.9 ст.170 НКУ.
Такими документальными подтверждениями, в частности, могут быть отметки пограничных служб о пересечении границы, проездные документы (транспортные билеты), счета на проживание и/или любые другие документы, подтверждающие фактическое нахождение лица в командировке. При отсутствии подтверждающих документов сумма суточных расходов включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика, то есть расценивается как дополнительное благо и, соответственно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и военным сбором на основании пп.164.2.11 ст.164 НКУ с применением коэффициента, определенного п.164.5 ст.164 НКУ.
Обращаем внимание, что отметка пограничных служб о пересечении границы не проставляется всем по умолчанию, а только по просьбе гражданина, пересекающего границу (ст.12 Закона Украины от 05.11.2009 г. № 1710-VI «О пограничном контроле»)2. Таким образом, направляя работника в командировку за границу, его следует уведомить о требованиях законодательства и обратить внимание на необходимости проставления отметки о пересечении границы.
2 См. также письмо Администрации Госпогранслужбы Украины от 16.03.2011 г. № 234/я-1100.
То есть фактически работник может прибыть из загранкомандировки без отметок о пересечении границы. Данная ситуация описана в п.17 раздела III Инструкции № 593.
3 Имеется в виду Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59. Этот документ является обязательным для исполнения только предприятиями и организациями, частично или полностью финансируемыми за счет бюджетных средств. Небюджетные предприятия при направлении своих работников в командировку не обязаны учитывать требования этого документа. Однако его требования могут быть использованы как рекомендательные.
Так, согласно этой норме в этом случае к отчету4 прилагаются:
4 Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2015 г. № 841, в редакции приказа Минфина Украины от 10.03.2016 г № 350.
Иными словами, при необходимости (при отсутствии отметок о пересечении границы) можно запросить справку Главного центра обработки специальной информации Госпогранслужбы Украины относительно пересечения командированным работником государственной границы Украины и она будет подтверждением пребывания работника в загранкомандировке для выплаты суточных расходов.
Обращаем внимание, что максимальный размер суточных расходов, который не включается в налогооблагаемый доход командированного лица, составляет 80 евро по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ (из расчета за каждый календарный день загранкомандировки).
При этом следует отметить консультацию главного налогового органа от 19.10.2017 г. № 2301/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, в которой указывалось на необходимость учета колебаний курсов валюты за все дни командировки при расчете предельной суммы суточных расходов. Положительная разница между выданными суточными в гривне, и суточными, рассчитанными с учетом колебаний курса валюты, по мнению специалистов ГФСУ, следует рассматривать как излишне выданные денежные средства, которые подлежат возврату работником в кассу предприятия (в противном случае эта разница подлежит налогообложению как дополнительное благо). То есть при «закрытии» командировки бухгалтерии предлагается пересчитать суточные расходы с учетом всех курсов, действующих за все дни командировки.
Отметим, что такие трудности в расчете суточных расходов могут возникнуть только при установлении по предприятию максимального размера суточных (80 евро). Если же по предприятию установить меньший уровень суточных расходов (например, 75 евро), то это обезопасит предприятие от влияния колебаний курсов валюты и возможного получения дохода в виде дополнительного блага.
Напомним, что размер суточных расходов определяется небюджетным предприятием самостоятельно и может быть различным для определенных стран и городов. Как правило, это оформляется отдельным приказом по предприятию. Причем законодательство не определяет ни минимального, ни максимального предела для суточных расходов небюджетного предприятия, а только устанавливает предел, до которого суточные расходы не облагаются налогом на доходы физических лиц (пп.170.9.1 ст.170 НКУ). То есть предприятие может выплатить работнику и больший размер суточных расходов, но разница будет подлежать налогообложению как дополнительное благо.