ГФСУ: проценты по товарному кредиту, выплачиваемые нерезиденту (резиденту ФРГ), облагаются налогом на репатриацию по общим правилам как доход с источником происхождения в Украине :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: проценты по товарному кредиту, выплачиваемые нерезиденту (резиденту ФРГ), облагаются налогом на репатриацию по общим правилам как доход с источником происхождения в Украине

Документ

ИНК ГФСУ от 07.06.2019 г. № 2599/6/99-99-15-02-02-15-ІПК

Комментарий

Специалисты ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 07.06.2019 г. № 2599/6/99-99-15-02-02-15-ІПК рассмотрели вопрос налогообложения дохода нерезидента в виде процентов, выплачиваемых по товарному кредиту согласно условиям внешнеэкономического контракта на поставку товара (импортный контракт).

Такие доходы облагаются налогом по общим правилам, предусмотренным пп.141.4 ст.141 НКУ¹, с учетом требований соответствующей Конвенции² (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень Конвенций, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2019 года, приведен ГФСУ в письме от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17.

Напомним, что понятие «товарный кредит» приведено в пп.14.1.245 ст.14 НКУ.

Так, при товарном кредите товары (работы, услуги), передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

Иными словами, импортный контракт на условиях товарного кредита, предусматривает два вида выплат, осуществляемых резидентом в адрес нерезидента:

выручку от продажи товара (работы, услуги). Такая выплата не является доходом, полученным нерезидентом с источником происхождения из Украины, и, соответственно, не облагается налогом на репатриацию (пп.«й» пп.141.4.1 ст.141 НКУ);
проценты по товарному кредиту, начисленные согласно условиям импортного контракта. Такая выплата является доходом в понимании пп.«а» пп.141.4.1 ст.141 НКУ и, соответственно, облагается налогом на репатриацию на общих основания. Налог уплачивается при выплате такого дохода и за его счет по ставке 15%, если иное не предусмотрено соответствующей Конвенцией (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).

В комментируемом письме ГФСУ рассматривает вопрос выплаты процентов по товарному кредиту в адрес резидента Федеративной Республики Германия (ФРГ), с которой Украиной заключено Соглашение³, п.2 ст.11 которого предусмотрены льготные ставки (2% и 5%) налогообложения процентов в ряде случаев.

³ Имеется в виду Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество, подписанное 3 июля 1995г. (дата ратификации - 22.11.95 г., дата вступления в силу - 04.10.96 г.).

Применение сниженной ставки налогообложения возможно при предоставлении нерезидентом – бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) процентов справки, соответствующей требованиям ст.103 НКУ.

При этом ГФСУ акцентирует внимание на том, что согласно договоренностям, достигнутым между Минфином Украины и Минфином ФРГ, для резидентов ФРГ установлен особый порядок предоставления справок о подтверждении налогового резидентства. Согласно этому порядку указанная справка выдается налоговыми инспекциями федеральных земель и предоставляется в оригинале на официальном бланке местного налогового органа ФРГ и не требует легализации или удостоверения апостилем (см. также письмо ГФСУ от 25.04.2017 г. № 8882/6/99-99-15-02-02-16).