Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 11.06.2019 г. № 2663/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела особенности налогообложения операции по списанию кредиторской задолженности перед нерезидентом, по которой истек срок исковой давности.
Так, ГФСУ напомнила, что при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые не проведены, не изменяется таможенная стоимость товаров и сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров. Поэтому оснований для корректировки налогового кредита по НДС не возникает.
Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав дохода и учитывается при определении финансового результата согласно правилам бухгалтерского учета1 (см. также письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 14.06.2016 г. № 13193/10/26-15-12-05-11).
1 Согласно п.5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
Дополнительно отметим, что при разрешении споров по внешнеэкономическим контрактам купли-продажи сроки исковой давности могут определяться условиями Конвенции об исковой давности2.
2 Имеется в виду Конвенция ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров, заключенная в Нью-Йорке в 1974 году (ратифицирована 14 июля 1993 года). Перечень стран, присоединившихся в Конвенции об исковой давности, приведен в письме МИД Украины от 17.12.2007г. №72/19-612/1-3811.
Если внешнеэкономический контракт купли-продажи заключен между субъектами, коммерческие предприятия которых расположены в государствах, ратифицировавших или присоединившихся к указанной конвенции, то действует срок исковой давности – 4 года (ст.8 Конвенции об исковой давности). На это также обращает внимание ГФСУ в ИНК от 13.08.2018 г. № 3517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, отмечая при этом, что ст.10-12 Конвенции об исковой давности определены специальные сроки исковой давности. Независимо от положений настоящей конвенции срок исковой давности в любом случае истекает не позднее, чем через 10 лет со дня, когда этот срок начался согласно ст.9-12 настоящей конвенции (ст.23 Конвенции об исковой давности).
В ИНК от 29.05.2018 г. № 2362/6/99-99-14-03-03-15/ІПК специалисты ГФСУ обращали внимание на то, что Конвенция об исковой давности применяется только в тех случаях, когда коммерческие предприятия сторон контракта международной купли-продажи товаров в момент его заключения находятся в договорных государствах. Поскольку эта конвенция не предусматривает иное, она применяется независимо от права, которое могло бы подлежать применению на основании норм международного частного права. Однако эта конвенция не применяется в тех случаях, когда стороны договора купли-продажи в ясной форме исключили ее применение (ст.3 Конвенции об исковой давности).
При этом следует учитывать, что в сферу действия Конвенции об исковой давности входят не все внешнеэкономические контракты, а только контракты международной купли-продажи.
Перечень договоров, на которые не распространяется действие этой конвенции, приведен в ст.4-6 Конвенции об исковой давности (в частности, к ним относятся договора по выполнению работ (услуг)). На это обращает внимание Минюст Украины в письме от 15.06.2017 г. № 22533/К-14013/8.