ГФСУ утвердила критерии риска налогоплательщика, критерии риска осуществления операций и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ утвердила критерии риска налогоплательщика, критерии риска осуществления операций и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика

Документ

Информационное сообщение на официальном сайте ГФС Украины

Комментарий

Согласно п.10 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (Порядок № 117), критерии риска и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика, определяет ГФСУ, а Минфин Украины их согласовывает. 08.08.2019 г. на своем официальном веб-сайте ГФСУ сообщила о том, что в соответствии с требованиями данного пункта ею определены критерии риска налогоплательщика, критерии риска осуществления операций и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика¹.

¹ http://sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/388196.html.

Критерии риска налогоплательщика и критерии риска осуществления операций зарегистрированы в ГФС под № 1962/99-99-29-01-01 от 07.08.2019 г., а перечень показателей, на основании которых определяется положительная налоговая история налогоплательщика, зарегистрирован под № 1963/99-99-29-01-01 от 07.08.2019 г. Предварительно эти критерии и показатели были согласованы с Минфином Украины (письмо Минфина Украины от 06.08.2019 № 26010-06-5/20111).

В основном вновь утвержденные и применяемые с 08.08.2019 г. критерии риска и показатели, на основании которых определяется положительная налоговая история налогоплательщика, мало чем отличаются от критериев и показателей, действовавших ранее². Но некоторые различия все же есть. Остановимся на них подробнее.

² Предыдущие критерии риска налогоплательщика, критерии риска осуществления операций и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика, были утверждены письмом ГФСУ от 05.11.2018 г. № 4065/99-99-07-05-04-18.

Критерии риска налогоплательщика

В п.1.6 Критериев риска налогоплательщика больше нет упоминания о том, что региональные комиссии главных управлений ГФС в областях, Киева и Офиса крупных налогоплательщиков могут признать налогоплательщика рисковым из-за того, что он зарегистрирован плательщиком НДС менее 3-х месяцев. Эта норма вызывала недовольство у всех вновь образованных плательщиков НДС, поскольку они автоматически могли попасть в перечень рисковых налогоплательщиков, и соответственно регистрация составленных ими налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН могла быть приостановлена.
Плательщика НДС могут признать рисковым в связи с тем, что его руководитель и/или главный бухгалтер, и/или лицо, имеющее право подписи, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований, зарегистрированы (перерегистрированы) по адресу, находящемуся на временно оккупированных территориях в Донецкой и Луганской областях и временно оккупированной территории, в понимании Закона Украины от 15.04.2019 г. № 1207-VII «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовой режим на временно оккупированной территории Украины» (абзац второй п.1.6 Критериев риска налогоплательщика изложен в новой редакции).
В новой редакции изложен и один из самых спорных абзацев (седьмой) п.1.6 Критериев риска налогоплательщика. Теперь региональные комиссии главных управлений ГФС в областях, Киева и Офиса крупных налогоплательщиков могут признать плательщика НДС рисковым в случае, если «в органах ГФС имеется налоговая информация, которая стала известна в процессе текущей деятельности при реализации возложенных на контролирующие органы задач и функций, и которая определяет риск осуществления хозяйственной операции, указанной в представленной на регистрацию налоговой накладной/расчете корректировки». К сожалению, о том какая именно налоговая информация дает полномочия работникам ГФС признавать налогоплательщика рисковым и приостанавливать регистрацию его налоговых накладных/расчетов корректировок в ЕРНН, ничего не указано.

Критерии риска осуществления операций

Все пять критериев риска осуществления операций, действовавших до 07.08.2019 г., остались без изменений. Но добавлен шестой – п.2.6, в котором указано, что операция соответствует критериям риска осуществления операции, если «минусовый» расчет корректировки к налоговой накладной, составленной и зарегистрированной поставщиком товаров/услуг на неплательщика НДС, составлен и подан на регистрацию в ЕРНН в срок, превышающий 14 календарных дней со дня составления налоговой накладной, своевременно зарегистрированной в ЕРНН. Причина появления дополнительного критерия риска осуществления операции не совсем понятна. По всей видимости, в ГФСУ считают рисковым возврат неплательщиком НДС товаров, отгруженных ему две недели назад, а также возврат неплательщику НДС полученной от него ранее суммы предоплаты.

Обращаем внимание, что ГФСУ значительно расширила Перечень кодов товаров согласно УКТ ВЭД, кодов продукции и услуг согласно ДКПП, применяемых для определения соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки, представленных на регистрацию в ЕРНН, критериям риска осуществления операции при осуществлении мониторинга. В нем появилось около 50 новых товарных групп (новых кодов товарной номенклатуры). В то же время из этого Перечня исключены все находившиеся в нем услуги.

Показатели, на основании которых определяется положительная налоговая история налогоплательщика

Перечень показателей, на основании которых определяется положительная налоговая история налогоплательщика, остался без изменений. Лишь в некоторые абзацы внесли технические правки. Таким образом, если плательщик НДС будет соответствовать хотя бы одному из восьми этих показателей, то приостановление регистрации в ЕРНН его налоговых накладных/расчетов корректировки маловероятно. Но, конечно же, при условии, что данный плательщик НДС не соответствует критериям риска налогоплательщика. Напоминаем, что согласно п.11 Порядка № 117 ГФС ежемесячно рассчитывает показатели для определения положительной налоговой истории налогоплательщика, которые становятся доступными для плательщика НДС в его электронном кабинете до 10-го числа месяца, следующего за отчетным.