Документ
Комментарий
Рассматривая ситуацию с ошибочным получением денежных средств на текущий счет налогоплательщика, ГФСУ пришла к выводу, что налогоплательщик не должен включать эти средства в базу налогообложения при одновременном выполнении двух условий:
И если со вторым условием все более-менее понятно, то по поводу первого возникают все же некоторые вопросы. По мнению ГФСУ, наличие договорных отношений между контрагентами считается веским основанием для начисления налоговых обязательств по НДС. То есть любые денежные средства, поступающие налогоплательщику от контрагента, с которым существуют договорные отношения, необходимо рассматривать как предоплату (аванс) товаров/услуг и включать в базу налогообложения НДС. Но почему-то в ГФСУ забывают, что для начисления НДС в первую очередь необходимо наличие объекта налогообложения. Такой объект появляется, в частности, тогда, когда происходит операция по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины (п.185.1 ст.185 НКУ1). И только после того как будет установлено, что операция по поставке товаров/услуг является объектом налогообложения, следует определить дату возникновения налоговых обязательств, которой является либо дата зачисления денежных средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров/поставки услуг, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше. Если же поступление средств никак не связано с поставкой товаров/услуг, то о начислении НДС не должно быть и речи.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В ИНК от 14.06.2019 г. № 2742/6/99-99-15-03-02-15/ІПК как раз и идет речь о ситуации, когда ошибочно полученные средства поступают на банковский счет от контрагентов, с которыми договорные отношения закончились, поскольку поставщик больше не занимается поставкой электрической энергии. Поэтому ГФСУ и указала, что «денежные средства, ошибочно зачисленные на банковский счет плательщика налога, не включаются в базу обложения НДС». При этом ГФСУ напомнила, что средства, ошибочно зачисленные на счет ненадлежащего получателя, должны возвращаться им в сроки, установленные законодательством Украины, за нарушение которых ненадлежащий получатель несет ответственность в соответствии с законодательством Украины2.
2 На сегодняшний день законодательно определен срок возврата денежных средств только в случае банковской ошибки — ненадлежащий получатель обязан инициировать возврат в течение 3 рабочих дней от даты поступления уведомления о совершении ошибочного перевода (п.35.1 ст.35 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине»).
В ИНК от 26.07.2019 г. № 3507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрена другая ситуация: налогоплательщику по ошибке перечислены средства лицами, с которыми у него имеются договорные отношения. В связи с чем, ГФСУ и указала, что налогоплательщик «обязан определить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции». На дату возврата ошибочно полученных средств контрагенту такой налогоплательщик должен составить расчет корректировки к налоговой накладной. После регистрации этого расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик имеет право уменьшить начисленные ранее налоговые обязательства. По мнению ГФСУ, в данном случае применяется «корректировочная» норма п.192.1 ст.192 НКУ.