ГФСУ: зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной по истечении 1095 календарных дней с даты ее составления нельзя :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной по истечении 1095 календарных дней с даты ее составления нельзя

Документ

ИНК ГФСУ от 02.08.2019 г. № 3633/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Комментарий

Рассматривая ситуацию, связанную с составлением расчета корректировки к налоговой накладной, составленной при передаче имущества в финансовый лизинг, и возможностью его регистрации в ЕРНН по истечении 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, ГФСУ в ИНК от 02.08.2019 г. № 3633/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указала следующее.

Поскольку изменение курса гривны к иностранной валюте (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) может привести к изменению суммы компенсации стоимости объекта финансового лизинга, у лизингодателя¹ возникает основание для осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС, начисленных при передаче данного объекта лизингополучателю. На дату фактической доплаты/дату возврата средств лизингодатель должен составить расчет корректировки к налоговой накладной согласно требований п.192.1 ст.192 НКУ². Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН. Однако, если с даты составления налоговой накладной прошло более 1095 календарных дней, расчет корректировки зарегистрировать в ЕРНН уже нельзя. К такому выводу ГФСУ пришла на основании требований ст.257 ГКУ³ и ст.102 НКУ.

¹ Лизингодатель и лизингополучатель зарегистрированы плательщиками НДС.
² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
³ Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Отсутствие регистрации в ЕРНН уменьшающего расчета корректировки не позволяет лизингодателю уменьшить ранее начисленные налоговые обязательства. Об этом указано в четвертом абзаце пп.192.1.1 ст.192 НКУ. Что касается лизингополучателя, то в случае уменьшения компенсации стоимости имущества, полученного в финансовый лизинг, и возврата лизингодателем части денежных средств, он, по мнению ГФСУ, должен:

начислить налоговые обязательства на сумму такого уменьшения, используя механизм, определенный п.198.5 ст.198 НКУ;
составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую сводную налоговую накладную.

В случае если сумма компенсации стоимости имущества, переданного/полученного в финансовый лизинг увеличивается, и если с даты составления налоговой накладной прошло более 1095 календарных дней, лизингодатель обязан:

начислить налоговые обязательства по НДС;
составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на сумму такого увеличения.

Такая зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является основанием для включения сумм налога, указанных в ней, в состав налогового кредита лизингополучателя.