Документ

ИНК ГФСУ от 05.06.2019 г. № 2546/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГФСУ в ИНК от 05.06.2019 г. № 2546/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили особенности налогообложения дохода нерезидента (резидента Румынии) в виде выплаты арендной платы за использование оборудования с учетом требований ст.12 Румынской Конвенции¹.

---

¹ Имеется в виду Конвенция между Правительством Украины и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении дохода и капитала, подписанная 29 марта 1996 года (ратифицирована 21 октября 1997 года, действует в украинско-румынских налоговых отношениях с 17 ноября 1997 года).

---

Прежде всего необходимо обратить внимание на то, что, в комментируемой консультации не приводится описание оборудования, которое передано в аренду. Налоговый орган рассматривает данную выплаты как роялти, поэтому при рассмотрении нюансов налогообложения использует ст.12 Румынской Конвенции.

Так, согласно п.3 ст.12 Румынской Конвенции термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве компенсации:

• за использование или за право использования любых авторских прав на литературные произведения, произведения искусства и науки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения;
• за любой патент, торговую марку, изобретение или модель, схему, секретную формулу или процесс;
• за использование или за предоставление права использования любого промышленного, коммерческого или научного оборудования;
• за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для вышеперечисленных выплат п.2 ст.12 Румынской Конвенции определены следующие ставки:

• а) 10% общей суммы роялти за использование или право использования любых патентов, торговых марок, изобретений или моделей, секретных формул или процессов, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
• б) 15% общей суммы роялти во всех других случаях.

На этом основании специалисты ГФСУ делают вывод, что при выплате в адрес нерезидента (резидента Румынии) платежа за аренду оборудования применяется ставка, предусмотренная пп.«б» п.2 ст.12 Румынской Конвенции, то есть, 15%.

При этом в консультации отмечается, что в целях подтверждения права на использование ставки, предусмотренной международным договором, должны быть выполнены условия ст.103 НКУ² относительно подтверждения статусов нерезидента (бенефициарного и налогового). Однако, в данном случае в этом нет необходимости, поскольку ст.12 Румынской Конвенции не дает никаких преференций в налогообложении в сравнении с национальным законодательством, которое также предусматривает ставку налогообложения 15% (пп.141.4.2 п.141.2 ст.141 НКУ).

---

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---