ГФСУ о налогообложении операций по внесению в уставный капитал нерезидентом – учредителем прав требования долга в размере невозвращенного предприятием кредита и начисленных по нему процентов :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о налогообложении операций по внесению в уставный капитал нерезидентом – учредителем прав требования долга в размере невозвращенного предприятием кредита и начисленных по нему процентов

Документ

ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 11.06.2019 г. № 2656/IПК/26-15-12-03-11

Комментарий

Специалисты ГУ ГФС в г. Киеве в ИНК от 11.06.2019 г. № 2656/IПК/26-15-12-03-11 разъяснили особенности налогообложения операции по внесению в уставный капитал нерезидентом – учредителем прав требования долга в размере невозвращенного предприятием кредита и начисленных по нему процентов.

Иными словами, в консультации рассматривается следующая ситуация:

предприятию выдан кредит нерезидентом, который одновременно является учредителем этого предприятия;
задолженность по кредиту и начисленным процентам нерезиденту не выплачивается, а перенаправляется в уставный капитал предприятия как дополнительный взнос нерезидента – учредителя.

Проценты по кредиту являются доходом нерезидента, поэтому подлежат налогообложению налогом на репатриацию в соответствии с требованиями п.141.4 ст.141 НКУ¹. При этом такие доходы подлежат налогообложению независимо от способа выплаты такого дохода, в том числе путем оформления соглашения по зачету встречных однородных требований при перенаправлении задолженности по кредиту в счет увеличения уставного капитала. В этом случае налог уплачивается при оформлении зачета встречного однородного требования (то есть датой подписания соответствующего документа, подтверждающего факт совершения зачета). После уплаты налога резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в контролирующий орган отчет о выплаченных доходах и удержанных (перечисленных в бюджет) налогах². При этом неважно, выплачивался такой доход в денежной форме или оформлялся путем подписания соглашения по зачету встречных однородных требований (как в ситуации, рассматриваемой в комментируемой консультации).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Таким отчетом является приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.

Кроме этого необходимо учитывать, что НКУ содержит ограничение по учету процентных расходов по долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами - нерезидентами. Под долговыми обязательствами понимаются обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления (п.140.1 ст.140 НКУ). При возникновении такой ситуации рассчитываются налоговые разницы в соответствии с требованиями п.140.2 ст.140 НКУ, подлежащие отражению в строках 3.1.1 и 3.2.1 приложения РI к Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.