Документ
Комментарий
Верховный Суд вынес Постановление1 по делу № 826/5939/16 по кассационной жалобе налогового органа на решение суда апелляционной инстанции по делу о признании противоправным и отмене налогового уведомления - решения по учету НДС в системе электронного администрирования.
1 См. постановление ВС от 11.06.2019 г. по делу № 826/5939/16, административное производство № К/9901/41897/18 в Едином государственном реестре судебных решений на официальном веб-портале судебной власти Украины (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/82315658).
Суть спора заключалась в определении правомерности отражения налогового кредита по НДС, уплаченному по временной таможенной декларации, на основании дополнительной таможенной декларации, оформленной предприятием по окончании таможенного оформления товара в соответствии с требованиями ТКУ2
2 Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.
Предприятием осуществлен ввоз в Украину товара по временным таможенным декларациям, представленным в июне 2015 года, а дополнительные таможенные декларации (с указанием в них точных сведений о задекларированных товарах) представлены таможенному органу в июле 2015 года в соответствии с требованиями ст.261 ТКУ3. НДС, уплаченный таможне на основании временных таможенных деклараций в июне 2015 года, отражен в декларации по НДС3 за июль 2015 года на основании дополнительных таможенных деклараций. НДС, уплаченный таможне на основании временных таможенных деклараций в июне 2015 года, отражен в декларации по НДС за июль 2015 года после оформления дополнительных таможенных деклараций.
3 Согласно требованиям части первой ст.261 ТКУ в случае представления предварительной, временной или периодической таможенной декларации декларант должен в течение сроков, определенных ТКУ, представить таможенному органу дополнительную декларацию, которая содержит точные сведения о задекларированных товарах. Особенности таможенного контроля в этом случае изложены в письме ГФСУ от 27.04.2018 г. № 12685/7/99-99-18-02-01-17.
ВС признал действия предприятия правомерными, указав на следующее.
Временная декларация не является завершающим документом, ее представление не является фактом завершения декларирования, а предусматривает лишь упрощенный порядок выпуска товаров в свободное обращение. Такое упрощение возлагает на декларанта обязанность подачи таможенной декларации, заполненной в обычном порядке, тем самым обеспечивается завершенность процедуры декларирования. Принятие таможенным органом такой декларации и является завершающим юридическим фактом правоотношений таможенного оформления.
Таким образом, в случае выпуска товаров в свободное обращение в упрощенном порядке с представлением декларантом временной таможенной декларации суммы НДС относятся к налоговому кредиту на основании дополнительной таможенной декларации, подтверждающей завершение декларирования ввозимого на таможенную территорию товара (при условии соблюдения других требований формирования налогового кредита).
На этом основании ВС отклонил кассационную жалобу налогового органа, оставив без изменений решения суда предыдущих инстанций.
Дополнительно отметим, что полемика относительно правомерности отражения НДС на основании временной таможенной декларации велась достаточно давно. При этом главный налоговый орган несколько раз менял свое мнение. Однако на сегодняшний день специалисты ГФСУ пришли к единому мнению, что при осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины формирование налогового кредита по НДС осуществляется только при наличии надлежащим образом оформленной таможенной декларации. По временной таможенной декларации формирование налогового кредита не осуществляется (см., в частности, ИНК ГФСУ от 07.05.2019 г. № 2005/6/99-99-15-03-02-15/IПК). Эта позиция полностью совпадает с судебными выводами, изложенными в комментируемом документе.