Документ
Комментарий
Специалисты ГУ ГФС в г. Киеве в ИНК от 26.07.2019 г. № 3487/IПК/26-15-12-03-11 рассмотрели вопрос обложения налогом на репатриацию операции по внесению нерезидентом – учредителем недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, в уставный капитал предприятия в обмен на корпоративные права.
При передаче нерезидентом недвижимости в уставный капитал предприятия происходит переход права собственности на имущество, то есть такая операция расценивается как продажа. Доход от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины и принадлежащего нерезиденту (пп.«д» пп.141.4.1 ст.141 НКУ1), подлежит обложению налогом на репатриацию в общем порядке, предусмотренном пп.141.4.2 ст.141 НКУ. При этом налог уплачивается при переходе права собственности на такое имущество2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 См. также ответ на вопрос, удерживается ли налог на доходы нерезидента при внесении в уставный капитал предприятия недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, нерезидентом-учредителем, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ (http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 102. Налог на прибыль предприятий, подкатегория 102.18 особенности налогообложения нерезидентов).
Иными словами, передача актива (недвижимого имущества) в уставный капитал должна фиксироваться соответствующим актом, содержащим подробные характеристики передаваемого актива. Датой подписания такого акта резидент обязан уплатить налог с дохода нерезидента.
Напомним, что по общему правилу налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15% (за исключением отдельных видов доходов), если иное не предусмотрено положениями соответствующих международных договоров (конвенций), заключенных Украиной со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты3 (пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Практически все Конвенции структурированы одинаково и содержат примерно одинаковый перечень налогов, по которым определяется особый (льготный) порядок налогообложения. Рекомендации относительно применения положений Конвенций приведены главным налоговым органом в письме от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017.
3 Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода (Конвенция). Перечень Конвенций, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2019 года, приведен в письме ГФСУ от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17.
Как правило, нормами Конвенций определено, что операции по продаже недвижимости облагаются налогом в стране, где такая недвижимость расположена. То есть в рассматриваемом случае налогообложение должно осуществляться по общей ставке 15%, предусмотренной пп.141.4.2 ст.141 НКУ.