Документ
Комментарий
Специалисты ГФСУ в ИНК от 04.07.2019 г. № 3078/6/99-99-15-02-02-15/ІПК напомнили, что выплата дохода в адрес нерезидента в виде штрафа (пени, неустойки) квалифицируется как прочий доход (пп.«й» пп.141.4.1 ст.141 НКУ1) и подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ. При этом доходы подлежат налогообложению независимо от способа выплаты такого дохода, в том числе путем зачета по договору уступки требования обязательства, если иное не предусмотрено положениями международных договоров. В этом случае налог уплачивается во время переуступки права требования.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что резидент обязан уплатить налог в бюджет во время выплаты дохода нерезиденту, что прямо предусмотрено пп.141.4.2 ст.141 НКУ. То есть дата уплаты налога в бюджет ограничена датой выплаты самого дохода (при выплате дохода резидент предоставляет в банк два платежных документа: на уплату дохода в адрес нерезидента и на уплату налога в бюджет).
Однако не всегда доход выплачивается нерезиденту путем перечисления денежных средств. Так, зачастую по договоренности сторон доход нерезиденту начисляется, но фактически не выплачивается, а сумма дохода зачисляется в счет иной задолженности нерезидента, о чем составляется соответствующий акт (соглашение).
Дата оформления акта (соглашения) будет считаться датой выплаты дохода нерезиденту, соответственно, этой датой резидент обязан начислить и уплатить налог в бюджет.
Что касается ставки налога с дохода нерезидента в виде штрафа (пени, неустойки), то, как прочий доход, такая выплата подлежит обложению по общей ставке 15%, если иное не предусмотрено нормами соответствующих международных договоров2. На это неоднократно обращали внимание специалисты главного налогового органа в своих консультациях3. При этом ГФСУ никогда не конкретизирует по странам и не указывает, какие именно международные договоры упоминают о таком виде дохода как штрафы (пени, неустойки). Как правило, такой вид дохода международными договорами не предусмотрен.
2 Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода.
3 См, например, ИНК ГФСУ от 19.04.2018 г. № 1719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в Николаевской области от 09.11.2017 г. № 2571/ІПК/10/14-29-12-12-19, а также ответ на вопрос, должен ли плательщик налога на прибыль при выплате суммы неустойки (штрафа, пени) в случае нарушения правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства в пользу нерезидента удерживать налог с доходов нерезидента, и корректируется ли финансовый результат до налогообложения на сумму расходов, понесенных от признания такой выплаты, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ (http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 102. Налог на прибыль предприятий, подкатегория 102.18 особенности налогообложения нерезидентов).
Дополнительно отметим, что после выплаты дохода нерезиденту резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в контролирующий орган отчет о выплаченных доходах и удержанных (перечисленных в бюджет) налогах4. При этом неважно, выплачивался такой доход в денежной форме или оформлялся путем подписания соглашения об уступки права требования обязательства (как в рассматриваемой ситуации).
4 Таким отчетом является приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.