Документ
Комментарий
ГФСУ в ИНК от 14.08.2019 г. № 3778/6/99-99-15-02-02-15/ІПК рассмотрела вопрос налогообложения прибыли нерезидента от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг.
Данный вид дохода является налогооблагаемым в соответствии с пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что по общему правилу налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15% (за исключением отдельных видов доходов), если иное не предусмотрено положениями соответствующих международных договоров (конвенций), заключенных Украиной со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты2 (пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Если нормами соответствующей Конвенции предусмотрена меньшая (льготная) ставка налогообложения, для правомерности ее применения резидент обязан соблюсти требования п.103.2 ст.103 НКУ, согласно которым нерезидент – получатель дохода должен:
2 Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода (Конвенция). Перечень Конвенций, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2019 года, приведен ГФСУ в письме от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17.
При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению по основной ставке, установленной НКУ.
Специалисты ГФСУ в комментируемой консультации обратили внимание на необходимости подтверждения бенефициарного статуса нерезидента - получателя прибыли от операций с ценными бумагами. То есть в целях применения льготной ставки налогообложения, предусмотренной Конвенцией, нерезидент не может быть посредником относительно получаемой прибыли.
В случае, если прибыль от операций с ценными бумагами получает нерезидент, выступающий в качестве посредника - номинального держателя доходов от операций с ценными бумагами для дальнейшего перечисления их другим нерезидентам - фактическим владельцам дохода, то у резидента при выплате такого дохода нет оснований для применения преференций действующих международных договоров (Конвенций). В таком случае налог с дохода нерезидента уплачивается по общим правилам по ставке 15% (п.141.4.2. ст.141 НКУ).