Документ
Комментарий
Специалисты ГФСУ в ИНК от 13.05.2019 г. № 2124/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили порядок налогообложения дохода в виде процентов по финансовому кредиту, выплачиваемых резидентом Украины резиденту Великобритании.
Специфика рассматриваемой ситуации состоит в следующем. Для выплаты украинскому предприятию финансового кредита в Великобритании создано предприятие, которое для этой цели привлекает денежные средства путем выпуска облигаций через обслуживающий банк (тоже резидент Великобритании).
Получив кредит, украинское предприятие выплачивает нерезиденту:
При выплате дохода резидент обязан уплатить налог на репатриацию в соответствии с требованиями пп.141.4 ст.141 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В отношении процентов описываемая ситуация подпадает под норму пп.141.4.11 ст.141 НКУ, которая устанавливает для налога специальную ставку 5%2.
2 Напомним, что основная ставка налогообложения доходов нерезидентов составляет 15% (пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Однако для отдельных случаев в отношении дохода в виде процентов НКУ предусматривает специальные ставки налогообложения. Так, пп.141.4.10 ст.141 НКУ предусмотрено полное освобождение от налогообложения процентов, выплачиваемых по государственным ценным бумагам или облигациям местных займов, а пп.141.4.11 ст.141 НКУ предусмотрена ставка 5% при привлечении нерезидентом (кредитором) денежных средств для выдачи кредита украинскому предприятию путем выпуска ценных бумаг через определенный круг фондовых бирж. При этом одним из условий применения данной нормы является то, что такой нерезидент не может являться резидентом юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, который утвержден постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045. Великобритания не входит в этот перечень.
При этом у предприятия-резидента Украины возник вопрос правомерности использования в данном случае международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного с Великобританией (Британской Конвенции3), п.1 ст.11 которого предусмотрено, что «проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, будут облагаться налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты…».
3 Имеется в виду Конвенция между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 10 февраля 1993 года (дата вступления в силу для Украины 11 августа 1993 года).
Напомним, что для подтверждения правомерности использования норм международного договора должны быть выполнены следующие требования (ст.103 НКУ):
По мнению специалистов ГФСУ, в данном случае при выплате процентов уплачивается налог по ставке 5% согласно пп.141.4.11 ст.141 НКУ, а Британская Конвенция не применяется, поскольку не выполняется требование относительно бенефициарности нерезидента.
Иными словами, в данном случае ГФСУ исходит из того, что нерезидент как предприятие, эмитирующее облигации, по сути, не является бенефициаром дохода в виде процентов, поскольку для выдачи этого кредита привлекало денежные средства третьих лиц через облигации и выплачивает им проценты по таким облигациям. То есть бенефициарами относительно дохода в виде процентов являются эти третьи лица.
В любом случае, при возникновении подобной ситуации рекомендуем обратится в свой налоговый орган по месту регистрации за соответствующей индивидуальной налоговой консультацией.
Что касается налогообложения дохода в виде суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого в адрес иностранного банка, то такой доход, как справедливо отмечает ГФСУ, может быть освобожден от обложения налогом на репатриацию на основании п.1 ст.7 Британской Конвенции.
Дополнительно отметим, что после выплаты дохода нерезиденту резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в контролирующий орган отчет о выплаченных доходах и удержанных (перечисленных в бюджет) налогах4.
4 Таким отчетом является приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.