ГФСУ о налогообложении операций с финансовыми аграрными расписками при выплате денежного обязательства в адрес нерезидента :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о налогообложении операций с финансовыми аграрными расписками при выплате денежного обязательства в адрес нерезидента

Документ

ИНК ГФСУ от 11.07.2019 г. № 3219/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГФСУ в ИНК от 11.07.2019 г. № 3219/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили нюансы налогообложения операций с финансовыми аграрными расписками¹ при выплате денежного обязательства в адрес нерезидента (резидента Швейцарии).

¹ Порядок обращения аграрных расписок регулируется Законом Украины от 06.11.2012 г. № 5479-VI «Об аграрных расписках», согласно которому аграрные расписки используются в операциях с сельскохозяйственной продукцией и подразделяются на товарные и финансовые. Товарные аграрные расписки предусматривают безусловное обязательство должника осуществить поставку сельскохозяйственной продукции, а финансовые – уплатить денежную сумму, размер которой определяется по согласованной должником и кредитором формуле с учетом цен на сельскохозяйственную продукцию в определенном количестве и качестве. Оформление финансовых аграрных записок осуществляется в соответствии с требованиями ст.6 этого Закона. Аграрная расписка может быть передана другому кредитору в порядке, предусмотренном ст.11 данного Закона. Передача прав кредитора по финансовой аграрной расписке является операцией по уступке права требования долга третьего лица новому кредитору с соответствующими налоговыми последствиями.

Специфика рассматриваемой ситуации заключается в следующем:

резидент выдал финансовую аграрную расписку кредитору;
кредитор переуступил требования взыскания долга по финансовой аграрной расписке новому кредитору – нерезиденту;
резидент перечисляет новому кредитору – нерезиденту денежное обязательство по финансовой аграрной расписке, которое состоит из основной суммы долга по расписке и процентов, на которую увеличились обязательства в результате отсрочки платежа.

Таким образом, перечисляя денежные средства нерезиденту, резидент, по сути, осуществляет выплату двух видов дохода, которые облагаются налогом в соответствии с требованиями пп.141.4 ст.141 НКУ¹:

основная сумма долга по расписке является компенсацией стоимости товара и не подлежит налогообложению согласно пп.«й» пп.141.4.1 ст.141 НКУ;
сумма процентов, на которую увеличились обязательства по финансовой аграрной расписке в результате отсрочки платежа, облагаются налогом в общем порядке согласно пп.141.4.2 ст.141 НКУ, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются данные выплаты.

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Выплата осуществляется в адрес резидента Швейцарии, поэтому в данном случае может быть применена ставка налогообложения 10%, предусмотренная п.2 ст.11 Конвенции между Правительством Украины и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, ратифицированной ВРУ 10 февраля 2002 г. и вступившей в силу 26 февраля 2002 г.

Для подтверждения правомерности использования норм международного договора резидентом должны быть соблюдены требования ст.103 НКУ относительно подтверждения бенефициарного и налогового статусов нерезидента. В противном случае доход в виде процентов должен облагаться по основной ставке 15%, предусмотренной пп.141.4.2 ст.141 НКУ.