Документ
Комментарий
Специалисты ГФСУ в ИНК от 18.07.2019 г. № 3342/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили нюансы уплаты налога на фрахт резидентом - плательщиком единого налога по договору транспортного экспедирования по предоставлению услуг международной перевозки автомобильным транспортом, заключенному с экспедитором - нерезидентом (резидентом Польши), который не имеет постоянного представительства в Украине.
Так, при выплате фрахта в адрес нерезидента - юридического лица (резидента Польши):
1 Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, подписанная 12 января 1993 года (вступила в силу для Украины 11 марта 1994 года).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Такой отчетностью является приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (Декларация по прибыли).
Напомним, согласно пп.14.1.260 п.14.1 ст.14 НКУ фрахт – вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей) для:
Базой налогообложения является базовая ставка фрахта, то есть сумма фрахта, включая расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтовщиком согласно заключенному договору фрахтования (пп.14.1.12 ст.14 НКУ).
Фрахт подлежит налогообложению как доход, полученный с источником происхождения из Украины согласно пп.«г» пп.141.4.1 ст.141 НКУ по ставке 6% с источника выплаты и за его счет в соответствии с требованиями пп.141.4.4 ст.141 НКУ. Эта ставка применяется в случае, если иное не установлено положениями международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенного Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).
Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае выплата осуществляется в адрес резидента Польши, для определения порядка налогообложения следует руководствоваться п.1 ст.8 Конвенции, согласно которой «доходы, полученные резидентом Договорного Государства от эксплуатации морских, речных и воздушных судов, дорожных транспортных средств в международных перевозках будут облагаться налогом только в этом Государстве». Обращаем внимание, что аналогичную формулировку содержит большинство международных договоров об избежании двойного налогообложения.
То есть при выплате фрахта в адрес резидента Польши налог на фрахт не взимается. Однако для применения данной нормы резидент обязан иметь подтверждение налогового и бенефициарного статусов нерезидента, как того требует ст.103 НКУ.
После выплаты дохода резидент, в том числе и плательщик единого налога, должен отчитаться о выплаченном доходе в налоговый орган по месту своей регистрации, предоставив приложение ПН к строке 23 Декларации по прибыли.
Необходимо учитывать, что отчитываться о выплаченном доходе нерезиденту необходимо даже в том случае, если налог резидентом фактически не удерживался и, соответственно, не уплачивался в бюджет.
В этом случае при выплате нерезиденту дохода в виде фрахта в строке 4 таблицы 1 приложения ПН указывается:
Аналогичная ситуация описана специалистами ГФСУ в письме от 17.06.2016 г. №13557/6/99-99-15-02-01-16.