Документ
Комментарий
Специалисты ГФСУ в ИНК от 19.07.2019 г. № 3356/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснили особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых учредителю - резиденту Литвы (владеющему 100% уставного капитала украинской компании, выплачивающей дивиденды), по льготной ставке (5%), установленной п.2 ст.10 Конвенции1.
1 Конвенция между Правительством Украины и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество, подписанная 23 сентября 1996 года (дата ратификации - 09 декабря 1997 г., дата вступления в силу для Украины - 25 декабря 1997 г.).
Напомним, что при выплате нерезиденту - юридическому лицу дохода с источником его происхождения из Украины резидент обязан удержать с дохода налог и уплатить его в бюджет в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ2. Налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15% (за исключением отдельных видов доходов), если иное не предусмотрено положениями соответствующих международных договоров о двойном налогообложении3 (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
3 Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2019 года, приведен в письме ГФСУ от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17.
Так, согласно п.2 ст.10 Конвенции, дивиденды могут облагаться налогом в Украине, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. При этом налог не должен превышать:
По мнению ГФСУ ставку 5% можно применить только в случае, если получатель дивидендов:
Конвенция не определяет термин «товарищество».
В связи с этим ГФСУ ссылается на общие международные правила при определении терминологии и указывает, что в международном праве «товарищество» (англ. «partnership» - товарищество, партнерство) не рассматривается как отдельный субъект налогообложения (не подлежит налогообложению). Такое партнерство (товарищество), в отличие от компании, не имеет статуса юридического лица, а доход такого партнерства (товарищества) подлежит налогообложению со стороны участников-партнеров пропорционально их долям в таком партнерстве.
На этом основании ГФСУ делает вывод, что товарищество (партнерство) в контексте международного договора не может считаться налоговым резидентом страны и, соответственно, лицом, на которое распространяются льготы в налогообложении, предусмотренные таким договором. Однако при этом в консультации отмечается, что вопросы толкования терминологии норм международных договоров об избежании двойного налогообложения в целях их практического применения входят в компетенцию Минфина Украины.
Принимая во внимание неопределенность в толковании термина «товарищество», при возникновении аналогичной ситуации следует получить индивидуальную налоговую консультацию, направив соответствующий запрос в налоговый орган по месту регистрации.