Документ
Комментарий
Рассматривая ситуацию, связанную с уничтожением поголовья свиней и части основных средств в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств (вспышка вируса африканской чумы), и необходимостью начисления налоговых обязательств по НДС, ГНСУ в ИНК от 09.10.2019 г. № 680/6/99-00-07-03-02-15/ІПК указала следующее.
Определение понятия «биологические активы» приведено в П(С)БУ 301. Согласно п.4 данного Положения долгосрочные биологические активы – это все биологические активы, которые не являются текущими биологическим активами. Текущие биологические активы – это биологические активы, способные создавать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить в иной способ экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. Согласно п.11 этого же Положения оценка долгосрочных биологических активов осуществляется согласно П(С)БУ 72, а оценка текущих биологических активов осуществляется согласно П(С)БУ 93.
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» утверждено приказом Минфина Украины от 18.11.2005 г. № 790.
2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» утверждено приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» утверждено приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.
Пунктом 189.9 ст.189 НКУ4 предусмотрено, что в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Однако эта норма не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждается в соответствии с законодательством. Таким образом, если в связи наступлением соответствующих обстоятельств (вспышка вируса африканской чумы) налогоплательщиком осуществляются операции по уничтожению поголовья свиней, которые относятся к долгосрочным биологическим активам, а также операции по уничтожению основных производственных и непроизводственных средств, налоговые обязательства по НДС не начисляются, в том числе на основании п.198.5 ст.198 НКУ. Наступление соответствующих обстоятельств (вспышка вируса африканской чумы) налогоплательщику следует подтвердить соответствующим документом, который предоставляется налоговому органу.
4 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Текущие биологические активы не относятся к основным средствам, поэтому при осуществлении операций по их ликвидации, в том числе в связи с форс-мажорными обстоятельствами, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС и составить сводную налоговую накладную по правилам, установленным п.198.5 ст.198 НКУ. По мнению ГНСУ, начислить налоговые обязательства необходимо на основании того, что такие биологические активы в дальнейшем не будут использоваться в облагаемых НДС операциях. База налогообложения для начисления налоговых обязательств определяется согласно п.189.1 ст.189 НКУ, то есть исходя из стоимости приобретенных с НДС товаров/услуг, использованных для производства (выращивания) уничтоженных текущих биологических активов.