Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 04.10.2019 г. № 190-IX1 (Закон № 190) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно введения единого счета для уплаты налогов, сборов и ЕСВ2 (единый счет).
1 Основной целью данного Закона является упрощение процедуры расчетов налогоплательщиков с бюджетами посредством введения единого счета для уплаты налогов, сборов и ЕСВ (см. пояснительную записку к законопроекту от 29.08.2019 г. № 1051, размещенную на официальном портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66281). См. также информацию, размещенную на официальном сайте Минфина Украины по адресу: https://mof.gov.ua/uk/news/verkhovna_rada_zaprovadila_iedinii_rakhunok_dlia_splati_podatkiv_z_1_sichnia_2021_roku-1838.
2 Относительно внесения соответствующих изменений в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» см. законопроект от 29.08.2019 г. № 1049, принятый ВРУ 4 октября 2019 года (http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66274).
Основные положения относительно понятия и порядка функционирования единого счета изложены в новой ст.351 НКУ.
Единый счет – это счет, открытый в Госказначействе Украины для ГНСУ, который может использоваться налогоплательщиком для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, предусмотренным НКУ, ЕСВ и другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на органы ГНСУ (обязательные платежи).
Единый счет не может использоваться налогоплательщиком для уплаты:
Уведомление об использовании или об отказе от использования единого счета налогоплательщик подает в электронной форме через электронный кабинет в порядке, установленном ст.421 НКУ.
Налогоплательщик имеет право уведомить об использовании или об отказе от использования единого счета один раз в течение календарного года.
Использование единого счета начинается со дня, следующего за днем подачи уведомления об использовании единого счета. Если налогоплательщик отказался от использования единого счета, такое использование прекращается, начиная с первого числа месяца следующего календарного года (п.351.2 ст.351 НКУ).
После начала использования единого счета налогоплательщик обязан осуществлять расчеты по обязательным платежам исключительно через такой счет. Средства, уплаченные на другие счета (уплаченные в общеустановленном порядке), будут считаться ошибочно уплаченными денежными обязательствами.
Для перечисления средств, поступающих на единый счет, ГНСУ ежедневно (кроме выходных, праздничных и нерабочих дней) формирует, подписывает и направляет в Госказначейство Украины сводный реестр платежей с единого счета с указанием платежных реквизитов получателей средств и другой необходимой информации. На основании такого реестра Госказначейство Украины производит соответствующие платежи.
В составе сводного реестра содержатся данные реестров платежей в разрезе отдельных налогоплательщиков.
В соответствии с п.351.5 ст.351 НКУ для формирования реестра платежей с единого счета в разрезе отдельного налогоплательщика ГНСУ, руководствуется:
При этом установлено, что налоговые декларации (расчеты, отчеты по ЕСВ), по которым наступил срок уплаты налоговых обязательств (обязательств по ЕСВ), используются для уплаты соответствующих платежей, если обязанность по осуществлению такой уплаты возникает после представления налоговой декларации (расчета, отчета по ЕСВ).
Реестр платежей с единого счета в разрезе отдельного налогоплательщика формируется ежедневно (кроме выходных, праздничных и нерабочих дней) в пределах средств, уплаченных на единый счет таким налогоплательщиком, и с учетом имеющихся у такого плательщика сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств. Очередность перечисления таких платежей установлена п.351.6 ст.351 НКУ.
В соответствии с п.351.9 ст.351 НКУ реестр платежей в разрезе отдельного налогоплательщика, направленный в Госказначейство Украины в составе сводного реестра платежей, доступен для просмотра таким налогоплательщиком через электронный кабинет. Порядок функционирования единого счета устанавливается КМУ3.
3 На дату выхода обзора законодательства такой порядок не утвержден.
Обращаем внимание, что внесение (перечисление, поступление, уплата, зачисление) средств налогоплательщиком на единый счет в случаях, предусмотренных ст.351 НКУ, считается внесением (перечислением, поступлением, уплатой, зачислением) средств таким налогоплательщиком в бюджет (п.14.3 ст.14 НКУ). Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на единый счет считается выполненной с момента, когда инициирование перевода является завершенным для такого налогоплательщика согласно Закону № 23464.
4 Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине».
Закон № 190 вступает в силу 1 января 2021 года, кроме отдельных его норм (в данном материале не рассматривались), которые вступают в силу со дня, следующего за днем опубликования данного Закона, – 31 октября 2019 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 190)5.
5 Закон № 190 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 30.10.2019 г. № 207.