Документ
Комментарий
Рассматривая ситуацию, связанную с регистрацией в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой прошло более 1095 календарных дней, ГНСУ в ИНК от 15.11.2019 г. № 1334/6/99-00-07-03-02-15/ІПК указала следующее.
В случае если по истечении 1095 календарных дней с даты возникновения налоговых обязательств (в рассматриваемой ситуации такой датой была дата получения предварительной оплаты от покупателя) и составления налоговой накладной продавец осуществляет возврат денежных средств покупателю, расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН. Соответственно, основания для уменьшения налоговых обязательств по НДС у продавца отсутствуют (пп.192.1.1 ст.192 НКУ1).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Согласно п.17 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, отсутствие факта регистрации покупателем товаров/услуг расчета корректировки, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг (уменьшение налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя), в ЕРНН не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в таком расчете корректировки. По мнению ГНСУ, если покупатель при осуществлении предварительной оплаты за товары/услуги на основании полученной налоговой накладной, составленной продавцом до 01.07.2015 г., сформировал налоговый кредит, но такие товары/услуги не были поставлены в течение 1095 дней, то в налоговом периоде, в котором происходит списание задолженности (возврат средств) он должен откорректировать (уменьшить) сумму налогового кредита. Такое уменьшение осуществляется на основании бухгалтерской справки.
Обращаем внимание, что в данной консультации речь идет о расчете корректировки к налоговой накладной, составленной до 01.07.2015 г., то есть до начала применения СЭА НДС. Именно поэтому ГНСУ указала, что уменьшение налогового кредита следует осуществить на основании бухгалтерской справки. Если бы налоговая накладная была составлена после 01.07.2015 г., и с даты ее составления прошло более 1095 дней, то покупателю не нужно уменьшать налоговый кредит. ГНСУ требует начислить налоговые обязательства на основании п.198.5 ст.198 НКУ (см., например, ИНК от 14.06.2018 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 02.08.2019 г. № 3633/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 09.08.2019 г. № 3720/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 08.10.2019 г. № 659/99-00-07-03-02-15/ІПК и др.).