Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 20.09.2019 г. № 129-IX (Закон № 129) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг. Рассмотрим основные изменения.
1. Статья 14 НКУ дополнена новыми терминами «система учета данных регистраторов расчетных операций» и «компенсация части суммы штрафных (финансовых) санкций, определенных по данным СУД РРО» (данные нормы вступают в силу 1 октября 2020 года).
Система учета данных регистраторов расчетных операций (СУД РРО) – информационная система, предназначенная для сбора, хранения, использования данных РРО и программных РРО (в т.ч. электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков, созданных РРО и программными РРО), проверки подлинности и достоверности расчетных документов (пп.14.1.278 ст.14 НКУ).
При этом установлено, что пользователям-покупателям (потребителям) через Электронный кабинет, функционирующий согласно ст.421 НКУ, обеспечивается возможность:
Порядок функционирования СУД РРО определяется Минфином Украины1.
1 На дату выхода обзора законодательства данный Порядок не утвержден.
Компенсация части суммы штрафных (финансовых) санкций, определенных по данным СУД РРО (компенсация), – это денежные средства, перечисляемые покупателям (потребителям) за счет штрафных (финансовых) санкций, примененных органами ГНСУ, по результатам проведенной проверки по жалобе покупателя (потребителя) о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций с применением РРО и/или программных РРО (пп.14.1.279 ст.14 НКУ)2.
2 Подробнее о подаче жалобы покупателем на продавца, нарушившего правила проведения расчетных операций, и получении за это денежной компенсации см. Закон Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и других законов Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» и комментарий к нему).
2. Установлен порядок принятия решения о выплате компенсации и ее налогообложения (данные нормы вступают в силу 1 октября 2020 года).
Изменениями установлено, что ст.43 НКУ, кроме прочего, определяет механизм перечисления компенсации. Новое название данной статьи – «Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени и перечисления компенсации части суммы штрафных (финансовых) санкций, определенных по данным СУД РРО, в пользу покупателей (потребителей)».
Согласно указанной норме для выплаты компенсации в пользу покупателя орган ГНСУ в течение пяти рабочих дней со дня зачисления в бюджет штрафных санкций, примененных к налогоплательщику за нарушение установленного порядка проведения расчетных операций, готовит заключение и представляет его для исполнения в орган Госказначейства Украины.
Орган Госказначейства Украины на основании полученного заключения в течение пяти рабочих дней перечисляет в пользу соответствующего покупателя компенсацию в порядке, установленном Минфином Украины3 (п.43.5 ст.43 НКУ изложен в новой редакции).
3 На дату выхода обзора законодательства данный Порядок не утвержден.
Данной процедуре в обязательном порядке предшествует камеральная проверка (проверка данных СУД РРО), проводить которую органы ГНСУ получили право согласно изменениям, внесенным в пп.75.1.1 ст.75 НКУ.
Такая проверка проводится на основании полученных от покупателя жалоб о нарушении продавцом установленного порядка осуществления расчетных операций. При этом установлено, что органы ГНСУ имеют право направить налогоплательщику (продавцу) письменный запрос о предоставлении соответствующей информации в случае получения указанной жалобы от покупателя. Такой запрос должен касаться исключительно предмета жалобы (см. изменения, внесенные в п.73.3 ст.73 НКУ).
В соответствии с новым пп.165.1.60 ст.165 НКУ не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога компенсация, полученная покупателем за счет штрафных санкций, примененных органами ГНСУ по результатам проведенной проверки по обращению или жалобе покупателя о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций с применением РРО и/или программных РРО. Поскольку с суммы компенсации не взимается НДФЛ, с нее не взимается и военный сбор (пп.1.7 п.161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
3. Изменены некоторые условия применения упрощенной системы налогообложения.
Согласно изменениям, внесенным в пп.2 п.291.4 ст.291 НКУ с 1,5 до 2,5 млн. грн. увеличен предельный объем годового дохода для физических лиц – предпринимателей (ФЛП) (плательщиков единого налога второй группы) (данная норма вступает в силу 1 января 2021 года).
В новой редакции изложен перечень запрещенных видов деятельности для плательщиков единого налога первой – третьей групп (юридических лиц и ФЛП), приведенный в пп.8 пп.291.5.1 ст.291 НКУ (данная норма вступила в силу 20 октября 2019 года). В него включены следующие виды деятельности:
Напомним, ранее в этот перечень включалась деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию).
Также обращаем внимание на то, что к сумме дохода, полученного плательщиком единого налога третьей группы (юридическим лицом) от перечисленных видов деятельности с даты вступления в силу рассматриваемой нормы (с 20 октября 2019 года), применяется двойная ставка налога (пп.3 п.293.5 ст.293 НКУ). А с доходов, полученных плательщиками первой – третьей группы (ФЛП), налог взимается по ставке 15% (пп.4 п.293.4 ст.293 НКУ). С 1 января 2020 года такие субъекты хозяйствования обязаны перейти на общую систему налогообложения (пп.5 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
4. Существенно изменены условия применения/неприменения РРО и/или программных РРО плательщиками единого налога.
Так, согласно новой редакции п.296.10 ст.296 НКУ регистраторы расчетных опреаций и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога первой группы.
Напомним, действующая в настоящее время редакция данной нормы предусматривает, что РРО не применяются плательщиками единого налога:
Данные льготные нормы не распространяются на плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
При этом следует иметь в виду, что согласно новому п.53 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ до 1 октября 2020 года РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога второй – четвертой групп (ФЛП) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн. грн., кроме осуществляющих:
С 1 октября 2020 года до 1 января 2021 года РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога второй – четвертой групп (ФЛП), объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн. грн., независимо от выбранного вида деятельности, кроме осуществляющих:
4 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.
5 Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
6 На дату выхода обзора законодательства данный Перечень не утвержден.
В случае превышения плательщиком единого налога второй – четвертой групп (ФЛП) в календарном году объема дохода 1 млн. грн., применение РРО и/или программного РРО для такого плательщика является обязательным. Применение РРО и/или программного РРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается во всех следующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования в качестве плательщика единого налога. Обращаем внимание, что данное требование повторяет соответствующую норму п.296.10 ст.296 НКУ (см. выше), действующую в настоящее время.
5. Изменен механизм наложения штрафных санкций за нарушение порядка регистрации акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных (данная норма вступила в силу 20 октября 2019 года).
Новой редакцией п.25 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что нормы п.1202.1 – 1202.3 ст.1202 НКУ не применяются к акцизным накладным/расчетам корректировки к акцизным накладным, которые плательщик обязан составить с 1 июля по 30 ноября 2019 года.
Нормы п.1281.2 ст.1281 НКУ применяются с 1 октября 2019 года, а нормы п.1281.3 ст.1281 НКУ – с 1 января 2020 года. Напомним, ранее было установлено, что нормы п.1202.1 – 1202.3 ст.1202 и п.1281.2 ст.1281 НКУ применяются с 1 октября 2019 года, а нормы п.1281.3 ст.1281 НКУ – с 1 января 2020 года.
Также подраздел 5 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.28, в котором изложены отдельные вопросы регистрации вторых экземпляров акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных.
Закон № 129 вступает в силу через шесть месяцев со дня его опубликования – 19 апреля 2020 года, кроме отдельных его норм, даты вступления в силу которых указаны выше (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 129)7.
7 Закон № 129 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 19.10.2019 г. № 200. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/129-20.