Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 06.09.2019 г. № 42/6/99-00-07-02-02-15/ІПК напомнили, что при выплате нерезиденту любого дохода с источником происхождения из Украины юридические лица - плательщики единого налога четвертой группы должны удержать и перечислить в бюджет налог с дохода нерезидента в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ1, после чего представить в контролирующий орган Декларацию по прибыли и расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467, и приложение ПН к строке 23 данной Декларации.
Декларация по прибыли предоставляется в налоговый орган по итогам налогового (отчетного) года в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного (налогового) года. Аналогичное разъяснение главный налоговый орган предоставлял ранее в ИНК от 28.05.2019 г. № 2421/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (см. комментарий к данной консультации).
Напомним, что плательщиком налога на прибыль относительно доходов, перечень которых приведен в пп.141.4.1 ст.141 НКУ, является юридическое лицо – нерезидент – получатель дохода. Резидент, выплачивающий доход, по сути, является его налоговым агентом, поскольку именно его законодательство обязывает начислить и удержать налог с дохода нерезидента. После выплаты дохода нерезиденту резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в налоговый орган отчет о выплаченном доходе и сумме удержанного (перечисленного в бюджет) налога. При этом в целях представления отчетности не имеет значения, является резидент плательщиком налога на прибыль или нет. То есть при выплате дохода нерезиденту - юридическому лицу Декларацию по прибыли должны предоставлять в налоговый орган не только плательщики налога на прибыль, но и плательщики единого налога и физические лица - предприниматели3.
3 См. ответ на вопрос, возникает ли у ФЛП (в т.ч. на упрощенной системе налогообложения) обязанность по удержанию налога на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины и представления налоговой отчетности в случае выплаты доходов нерезиденту - ЮЛ (или уполномоченному им лицу), размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 107. Единый налог для физических лиц - предпринимателей (упрощенная система налогообложения), подкатегория 107.05 прочие вопросы).
Дополнительно отметим, что Декларацию по прибыли необходимо представить в налоговый орган исключительно при выплате дохода в адрес нерезидентов - юридических лиц, поскольку плательщиками налога на прибыль согласно пп.141.4.1 ст.141 НКУ являются именно нерезиденты – юридические лица (см. также ИНК ГФСУ от 29.11.2017 г. № 2758/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Налогообложение доходов, выплачиваемых в адрес нерезидентов - физических лиц, осуществляется в порядке, предусмотренном п.170.10 ст.170 НКУ, и, соответственно, в Декларации по прибыли не отражается.