ГНСУ о налогообложении операции по внесению нерезидентом-учредителем в уставный капитал предприятия - резидента дополнительного взноса в размере кредиторской задолженности :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ о налогообложении операции по внесению нерезидентом-учредителем в уставный капитал предприятия - резидента дополнительного взноса в размере кредиторской задолженности

Документ

ИНК ГНСУ от 30.08.2019 г. № 5/6/99-00-07-02-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 30.08.2019 г. № 5/6/99-00-07-02-02-15/ІПК разъяснили правила налогообложения операции по внесению нерезидентом-учредителем в уставный капитал предприятия - резидента дополнительного взноса в размере кредиторской задолженности, образовавшейся в результате невозврата резидентом суммы займа (в том числе невыплаченных процентов).

Иными словами, рассматривается следующая операция:

нерезидент - учредитель предприятия (резидента) выдал денежный займ (финансовый кредит) этому предприятию;
сумма займа (финансового кредита) и начисленных процентов не выплачена нерезиденту, в связи с чем у предприятия (резидента) возникает перед нерезидентом кредиторская задолженность;
принято решение сумму этой задолженности зачесть как дополнительный взнос нерезидента в уставный капитал предприятия (резидента).

Относительно налогообложения этой операции ГНСУ в комментируемом письме разъясняет следующее:

положениями НКУ¹ не предусмотрено корректировка финансового результата до налогообложения на разницы при внесении имущественных прав (кредиторской задолженности) нерезидентом - заимодателем в уставный капитал резидента - заемщика. Такие операции отражаются в учете согласно правилам бухгалтерского учета;
операция по внесению нерезидентом в уставный капитал прав требования кредиторской задолженности в обмен на корпоративные права (доли в уставном капитале) не является объектом обложения НДС;
если сумма начисленных процентов зачисляется в счет увеличения уставного капитала, то доход нерезидента в виде процентов подлежит налогообложению в общем порядке в соответствии с положениями п.141.4 ст. 141 НКУ, независимо от способа выплаты такого дохода. При этом налог уплачивается во время совершения зачета встречного однородного требования.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Отметим, что решение о таком зачете принимается на собрании учредителей и соответствующим образом документально протоколируется и оформляется для учета. На основании протокола составляется акт (соглашение) о зачете встречного однородного требования. Дата оформления такого акта (соглашения) и будет считаться датой выплаты дохода нерезиденту. Соответственно, этой датой резидент обязан начислить и уплатить налог в бюджет. На это неоднократно обращал внимание главный налоговый орган в своих консультациях (см., например, ИНК ГФСУ от 29.08.2017 г. № 1752/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК и от 05.04.2018 г. № 1436/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Напомним, что на сегодняшний день действует Закон Украины от 06.02.2018 г. №2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», который открыл новые перспективы для реструктуризации задолженности. В частности, этим законом упразднена ст.144 ГКУ², часть вторая которой ранее запрещала освобождение учредителя от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу.

² Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.