Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 11.09.2019 г. № 118/6/99-00-07-02-02-15/ІПК напомнили, что согласно п.46 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ1 освобождаются от налогообложения доходы, уплаченные или выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленному до 31 декабря 2016 года, если средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям пп.«б» пп.141.4.11 ст. 141 НКУ.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Следовательно, если средства по займу или финансовому кредиту, предоставленному нерезидентом до 31 декабря 2016 года, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям пп.«б» пп.141.4.11 ст. 141 НКУ, то доходы нерезидента в виде процентов по таким займам или финансовым кредитам (в том числе, которые были уплачены до 31 декабря 2016 года) освобождаются от налогообложения.
Налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НКУ (пп.17.1.10 ст.17 НКУ).
При этом ГНСУ отмечает, что сумму излишне уплаченного налога с таких доходов возможно вернуть двумя способами, напоминая о возможности реализации права на уточнение задекларированной суммы налога в сторону уменьшения путем представления уточняющей налоговой декларации по налогу на прибыль2.
2 Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.
При наличии переплаты налогоплательщик подает заявление на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств, в котором указывает направление перечисления средств (п.43.4 ст.43 НКУ).
Кроме этого НКУ содержит норму, предоставляющую право на возврат суммы средств излишне уплаченного налога по заявлению самого нерезидента, с дохода которого был удержан налог.
Данная процедура осуществляется в порядке, предусмотренном п.103.11 – 103.14 ст.103 НКУ.
Заявление на возврат средств оформляется нерезидентом в произвольной форме и подается вместе с подтверждающими документами в контролирующий орган по месту регистрации резидента, выплатившего доход (удержавшего налог).
При подтверждении факта излишнего удержания сумм налога контролирующий орган принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту (копии решения предоставляются нерезиденту (уполномоченному лицу) и резиденту, выплатившему доход). В случае отказа в возврате суммы налога контролирующий орган обязан предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ.
Заключение о возврате сумм излишне уплаченного налога направляется соответствующему органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, который, в свою очередь, осуществляет перечисление средств на счет резидента – лица, удержавшего налог с дохода нерезидента.
Резидент возвращает нерезиденту востребованную сумму разницы: