Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 09.09.2019 г. № 83/6/99-00-07-02-02-15/ІПК предоставили разъяснение относительно корректировки финансового результата согласно пп.140.5.11 ст.140 НКУ1 в зависимости от ставки налогообложения при выплате нерезиденту дохода в виде неустойки (штрафов, пени) за нарушение исполнения условий внешнеэкономического контракта.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
По мнению ГНСУ, если резидент уплачивает налог с такого дохода нерезидента, то у него не возникает обязанности корректировки финансового результата. Если же резидент при выплате такого дохода применяет освобождение от налогообложения, воспользовавшись соответствующей нормой международного договора2, то он обязан увеличить финансовый результат на сумму уплаченной в пользу нерезидента неустойки (штрафа, пени) в соответствии с требованиями пп.140.5.11 ст.140 НКУ.
2 Международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень Конвенций, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2019 года, приведен ГФСУ в письме от 04.02.2019 г. №3470/7/99-99-26-02-03-17.
Аналогичное разъяснение главный налоговый орган ранее предоставил в консультации, размещенной на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ3.
3 См. ответ на вопрос, обязан ли плательщик налога на прибыль при выплате суммы неустойки (штрафа, пени) в случае нарушения правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства в пользу нерезидента удержать налог с дохода нерезидента, и подлежит ли корректировке финансовый результат до налогообложения на сумму расходов, понесенных от признания такой выплаты, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ (http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 102. Налог на прибыль предприятий, подкатегория 102.16 особенности налогообложения нерезидентов).
При этом ни в одной из консультаций главный налоговый орган не уточнил, какие именно Конвенции содержат нормы, освобождающие от налогообложения такой вид дохода как неустойка (штраф, пеня) за нарушение исполнения условий внешнеэкономического контракта. Как правило, данный вид дохода Конвенциями не предусмотрен.