Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 20.12.2019 г. № 425-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в связи с усовершенствованием процедуры проведения финансовой реструктуризации и относительно усовершенствования налогообложения операций финансового лизинга» (Закон № 425). Данным Законом внесены изменения в ряд норм НКУ1. В частности, в новой редакции изложен п.189.5 ст.189 НКУ, согласно которой при поставке товаров, возвращенных лизингополучателем лизингодателю по договору финансового лизинга в связи с его невыполнением или ненадлежащим выполнением (в том числе возвращенных товаров на основании исполнительной надписи нотариуса), и при условии, что лизингодатель при возврате этих товаров суммы налога не включил в состав налогового кредита, базой налогообложения НДС является положительная разность между ценой поставки и ценой приобретения таких товаров. Цена приобретения определяется как стоимость товаров, по которой такие товары были возвращены лизингодателю, а именно как первоначальная стоимость товаров (объекта финансового лизинга) за вычетом уплаченных лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга. В случае возврата товаров лизингополучетелем-плательщиком НДС цена приобретения определяется с учетом сумм НДС.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Такой порядок определения базы налогообложения (то есть с разности) применяется лизингодателем в случае, если по приобретенным (возращенным) товарам суммы «входного» налога не включены в налоговый кредит. Если же суммы НДС лизингодатель включит в налоговый кредит, то для его «компенсации» необходимо будет признать условную поставку и начислить налоговые обязательства на основании п.198.5 ст.198 НКУ.
Также в новой редакции изложен п.46 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. Этим пунктом предусмотрено временное (до 01.01.2023 г.) освобождение от налогообложения НДС операций по поставке должником товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в процессе осуществления процедуры финансовой реструктуризации. При этом действие данной льготы распространяется также на операции по поставке товаров поручителем (имущественным поручителем - залогодателем, ипотекодателем). Также от налогообложения будут освобождаться операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению другим способом) имущества, полученного ими от должников, поручителей (имущественных поручителей - залогодателей, ипотекодателей) этих должников. Для данной категории налогоплательщиков (банков и других финансовых учреждений) база налогообложения определяется как положительная разность между ценой поставки и ценой приобретения таких товаров. При этом цена приобретения определяется как стоимость товаров, по которой такие товары были получены от должников.
До 01.01.2023 г. продлено действие п.39 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ в части особенностей налогового учета по налогу на прибыль предприятий в процессе финансовой реструктуризации.
Закон № 425 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 29.12.2019 г.2
2 Закон № 425 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 28.12.2019 г. № 251.