Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 20.11.2019 г. № 488 «О внесении изменений в формы и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и признании утратившим силу приказа Государственной налоговой администрации Украины от 29 марта 2011 года № 167» (Приказ № 488) внес изменения в:
Изменения, внесенные в форму декларации по НДС, не значительные и были прогнозируемые. Для отражения операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт), к которым применяется льгота, теперь в форме декларации есть специальная строка – строка 2.2. В частности, в графе А этой строки необходимо отражать объемы поставок на экспорт металлолома и макулатуры (п.23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ1), а также некоторых видов сельхозпродукции (п.63 подраздела 2 раздела ХХ НКУ). Что касается операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, то такие операции отражаются в строке 2.1 декларации.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Поскольку с 01.01.2020 г. отменен Отчет о суммах налоговых льгот2 и учет налоговых льгот по НДС контролирующими органами теперь будет осуществляться на основании налоговой отчетности, в декларации по НДС появилась новая строка 5.1. В графе А этой строки следует указывать объемы операций, освобожденных от налогообложения на основании ст.197 и подраздела 2 раздела ХХ НКУ, а также норм международных договоров (соглашений). Расчет сумм НДС, не уплаченных налогоплательщиком в бюджет в связи с применением налоговых льгот, осуществляется в таблице 2 приложения Д6 к налоговой декларации. При этом изменилось как название данного приложения (новое название – «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)», так и его форма.
2 01.01.2020 г. вступило в силу постановление КМУ от 31.10.2018 г. № 891 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 № 1233» (см. комментарий к данному документу). В связи с этим приказ ГНАУ от 29.03.2011 № 167 «Об утверждении Порядка определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины» признан утратившим силу (п.3 Приказа № 488).
Расчет сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (ΣПП), осуществляется по формуле:
ΣПП = V пост.зв. × 20% - (V прид. з ПДВ20% + V прид. з ПДВ7% + V прид. з ПДВ0%/зв.) × 20%, где:
Данный порядок расчета суммы налоговых льгот установлен новым разделом V1 Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Обращаем внимание, что в расчете сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот, не принимают участие объемы операций по приобретению товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, необоротных активов (без НДС), использованных в операциях, освобожденных от налогообложения.
Изменения, внесенные в формы приложений к декларации по НДС, в том числе в приложения Д2, Д3, Д4 и Д7, можно назвать «косметическими»: подкорректировали названия отдельных граф, исключили ненужные реквизиты и т.п.
Что касается уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок, то в его форму внесены изменения, аналогичные изменениям, внесенным в форму налоговой декларации по НДС. То есть добавили новые строки 2.1, 2.2 и 5.1.
Изменения, внесенные в форму расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины, намного существеннее. Теперь в данном расчете кроме непосредственно расчета суммы налоговых обязательств по НДС при получении услуг от нерезидентов есть также расчет уточнения этих налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. В предыдущей форме такого расчета уточнения не существовало, из-за чего неплательщики НДС, получающие услуги от нерезидентов, физически не могли исправить ранее допущенные ошибки в данной форме налоговой отчетности. Рекомендации по поводу заполнения данного расчета уточнения появились в разделе VІІ Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (см. новые пункты 3 и 4 этого раздела). Обращаем внимание: если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок неплательщик НДС - получатель услуг от нерезидента доначисляет себе сумму налоговых обязательств, он обязан будет начислить и уплатить штраф (сумма штрафа указывается в самой нижней строке расчета уточнения налоговых обязательств). То есть неплательщик НДС должен самостоятельно начислить штраф в размере 3 % от суммы занижения налоговых обязательств.
Приказ № 488 вступил в силу 01.01.2020 г. Измененные формы налоговой отчетности по НДС, в том числе и новая форма приложения Д6, подаются начиная с отчетного (налогового) периода январь (1 квартал) 2020 года3.
3 Согласно п.46.6 ст.46 НКУ новые формы деклараций (расчетов) применяются налогоплательщиками с периода, следующего за периодом опубликования (Приказ № 488 опубликован в «Офіційному віснику України» от 27.12.2019 г. № 100).