Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 11.12.2019 г. № 1165 «Об утверждении порядков по вопросам приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» (Постановление № 1165) утвердил два Порядка:
Согласно п.2 Постановления № 1165 постановление КМУ от 21.02.2018 г. № 117 «Об утверждении порядков по вопросам приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» признано утратившим силу.
В первую очередь интерес вызывает первый из утвержденных порядков – Порядок приостановления регистрации НН/РК, пришедший на замену Порядку с таким же названием, утвержденному постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (см. комментарий к этому документу).
В основном новый Порядок приостановления регистрации НН/РК ничего не изменил. По-прежнему контролирующий орган (ГНСУ) будет осуществлять автоматизированный мониторинг соответствия налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК) критериям оценки степени рисков. И если НН/РК не соответствует признакам безусловной регистрации (это новое понятие, ранее не использовалось), то такая НН/РК подлежит автоматизированному мониторингу.
НН/РК считают соответствующей признакам безусловной регистрации (кроме РК, составленного в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, и РК, составленного на неплательщика НДС), если она/он соответствуют одному из четырех признаков:
1 В предыдущем Порядке приостановления регистрации НН/РК этого не было.
В случае если по результатам автоматизированного мониторинга НН/РК будет определено, что она/он соответствуют одному из четырех перечисленных признаков безусловной регистрации, регистрация такой НН/РК в ЕРНН не приостанавливается (п.4 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Налогоплательщик, составивший и/или подавший на регистрацию НН/РК, не отвечающие ни одному из признаков безусловной регистрации, проверяется на соответствие критериям риска налогоплательщика и показателям, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. Если же НН/РК, не соответствуют ни одному из четырех признаков безусловной регистрации, то такие НН/РК проверяют на соответствие отраженных в них операций критериям риска осуществления операций (п.5 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Критерии риска налогоплательщика (приложение 1 к Порядку приостановления регистрации НН/РК) остались почти такие же, как и утвержденные ГФСУ (см. письмо от 07.08.2019 г. № 1962/99-99-29-01-01). К сожалению, такой критерий риска, как «наличие налоговой информации» также остался (п.8 Критериев риска налогоплательщика).
Налогоплательщик, признанный рисковым, в целях опровержения своей «рисковости» имеет право предоставить в комиссию регионального уровня объяснения (информацию) и копии соответствующих документов. Перечень таких документов определен п.6 Порядка приостановления регистрации НН/РК. Полученные от налогоплательщика в электронном виде объяснения (информация) и копии документов должны быть рассмотрены комиссией регионального уровня в течение 7 рабочих дней. Если за это время документы не будут рассмотрены, налогоплательщик исключается из списка рисковых налогоплательщиков (п.6 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
По результатам рассмотрения информации и копий документов комиссией регионального уровня принимается решение о соответствии/несоответствии налогоплательщика критериям риска. Такое решение налогоплательщик получает в электронном кабинете в день его принятия2.
2 Форма Решения о соответствии/несоответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям риска налогоплательщика утверждена приложением 4 к Порядку приостановления регистрации НН/РК.
Исключение налогоплательщика из списка налогоплательщиков, соответствующих критериям риска, осуществляется в день проведения заседания комиссии регионального уровня и принятия соответствующего решения. В случае поступления в контролирующий орган решения суда, вступившего в законную силу, налогоплательщик также исключается из списка рисковых налогоплательщиков.
Согласно п.7 Порядка приостановления регистрации НН/РК, в случае если по результатам автоматизированного мониторинга НН/РК установлено, что отраженная в них операция соответствует хотя бы одному критерию риска осуществления операции, кроме НН/РК, составленных налогоплательщиком, имеющим положительную налоговую историю, регистрация таких НН/РК приостанавливается. Если же плательщик НДС будет соответствовать хотя бы одному из показателей положительной налоговой истории, то этого достаточно для того чтобы составленная им НН/РК была зарегистрирована в ЕРНН.
Показатели, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика (приложение 2 к Порядку приостановления регистрации НН/РК), несколько отличаются от показателей, приведенных в письме ГФСУ от 07.08.2019 г. № 1963/99-99-29-01-01. В частности, объем поставок одному покупателю снижен со 150 тыс. грн. до 50 тыс. грн. При этом объем ежемесячных поставок, как и ранее, не должен превышать 500 тыс. грн., а руководитель – занимать аналогичную должность не более чем у трех (включительно) налогоплательщиков. Остаточная стоимость основных средств на конец отчетного (налогового) периода должна превышать 5 млн. грн. (ранее – 1 млн. грн.). Сумма уплаченного ЕСВ на одного сотрудника должна превышать сумму ЕСВ с минимальной зарплаты более чем в 2 раза (ранее – в 1,5 раза), и численность сотрудников должна быть не менее 5 человек (ранее этого показателя не было). Общая сумма уплаченных в прошлом году налогов должна превышать 10 млн. грн. (ранее – 5 млн. грн.).
Количество критериев риска операций не изменилось (в приложении 3 к Порядку приостановления регистрации НН/РК также, как и в письме ГФСУ от 07.08.2019 г. № 1962/99-99-29-01-01 их шесть). Внесены изменения лишь в один их них – доля «подозрительных» товаров по перечню, утверждаемому приказом ГНСУ, должна превышать 50% (ранее – 75%).
В случае приостановления регистрации НН/РК в ЕРНН контролирующий орган в течение операционного дня направляет (в электронной форме в текстовом формате) в автоматическом режиме налогоплательщику квитанцию о таком приостановлении (п.10 Порядка приостановления регистрации НН/РК). В квитанции указываются:
3 Перечень необходимых документов определен п.5 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом МФУ от 12.12.2019 г. № 520 (см. комментарий к этому документу).
Отдельный раздел Порядка приостановления регистрации НН/РК посвящен вопросам заполнения, представления и рассмотрения Таблицы данных налогоплательщика (п.12 – п.24). Такая Таблица с видами деятельности согласно КВЭД, кодами товаров и услуг согласно УКТ ВЭД или ГКПУ подается налогоплательщиком с пояснением, в котором указывается вид деятельности. Таблица рассматривается комиссией регионального уровня, принимающей решение о ее принятии/непринятии. В данном случае ничего не изменилось.
Следующий раздел Порядка приостановления регистрации НН/РК посвящен созданию, работе и процедуре принятия решений комиссиями регионального и центрального уровней (п.25 – п.49).
Решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, принятое комиссией регионального уровня, может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. В случае административного обжалования поданную налогоплательщиком жалобу рассматривает комиссия центрального уровня. Следует обратить внимание на то, что административная жалоба подается налогоплательщиком исключительно в электронной форме (п.5 Порядка рассмотрения жалоб). На официальном веб-сайте ГНСУ размещена информация о средствах электронной связи, с помощью которых такая жалоба подается. Удовлетворение жалобы является основанием для регистрации указанных в ней НН/РК в ЕРНН (п.18 Порядка рассмотрения жалоб). В случае если административная жалоба не будет удовлетворена комиссией центрального уровня, налогоплательщик имеет право обратиться в суд.
Постановление № 1165 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, – 01.02.2020 г. (п.3 Постановления № 1165)4.
4 Постановление № 1165 официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» от 23.01.2020 г. № 13.