Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 14.11.2019 г. № 1304/6/99-00-07-02-02-15/ІПК разъяснили, что при выплате резидентом процентов по договору займа в адрес нерезидента - резидента Кипра (бенефициарного владельца процентов) сумма дохода облагается налогом согласно п.2 ст.11 Кипрской Конвенции1 по ставке 2% от общей ставки процентов (при наличии у резидента справки, подтверждающей налоговый статус нерезидента - резидента Кипра). При отсутствии справки налогообложение процентов осуществляется в порядке, предусмотренном пп.141.4 ст.141 НКУ2.
1 Имеется в виду Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы от 8 ноября 2012 года (ратифицирована 4 июля 2013 года, дата вступления в силу для Украины 7 августа 2013 года).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обращаем внимание, что Законом Украины № 243-IX «О ратификации Протокола о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы», вступивший в силу 27 ноября 2019 года, ратифицирован Протокол о внесении изменений в Кипрскую Конвенцию, которым, в частности, увеличен размер ставки налогообложения процентов с 2% до 5%.
Дополнительно отметим, что для подтверждения правомерности использования норм международного договора должны быть выполнены следующие требования:
Таким образом, применение сниженной ставки налогообложения возможно при предоставлении нерезидентом - бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) процентов справки, соответствующей требованиям ст.103 НКУ.
На это также указывали специалисты главного налогового органа в ИНК от 06.06.2019г. № 2556/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, где особое внимание акцентировалось на бенефициарности нерезидента, которому выплачивается доход. «Если резидент Украины выплачивает проценты по договору займа резиденту Республики Кипр, не являющемуся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких процентов, то такие проценты облагаются в Украине в соответствии с положениями пп.141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, уплачиваемой в бюджет во время такой выплаты».
Иными словами, если нерезидент не подтвержден как бенефициар относительно выплачиваемого дохода, то выплата процентов облагается налогом без применения норм Кипрской Конвенции, то есть согласно украинскому законодательству по ставке 15%.
При этом следует отметить, что законодательство не содержит специальных требований относительно формы документа, подтверждающего бенефициарный статус нерезидента относительно получаемого дохода. Статья 103 НКУ требует документ только для определения налогового статуса нерезидента, подтверждающего принадлежность его к стране, с которой заключена международный договор, на основании которого резидентом применяется льготная ставка налогообложения. Однако ранее в ИНК от 20.05.2019 г. №2247/6/99-99-15-02-02-15/ІПК специалисты главного налогового органа, ссылаясь на судебное решение ВАСУ3, указывали, что документом для признания лица фактическим владельцем дохода может быть любой документ, подтверждающий фактическое право лица на такой доход.
3 Имеется в виду определение ВАСУ от 24.03.2014 г. по делу № К/800/52155/13, содержащее, кроме прочего, толкование термина «бенефициарный (фактический) получатель (владелец) дохода».