Документ
Комментарий
ГНСУ в НК от 12.12.2019 г. № 1872/6/99-00-07-02-02-15/ІПК рассмотрела вопрос налогообложения дохода в виде арендной платы за использование оборудования, выплачиваемого арендатором - резидентом Украины арендодателю - резиденту Российской Федерации, в соответствии с требованиями Соглашения1.
1 Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (ратифицировано 06.10.1995 г., вступило в силу для Украины 03.08.1999 г.).
Так, согласно п.1 ст.7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения «прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия облагается налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству».
На основании данной нормы специалисты главного налогового органа делают вывод, что в рассматриваемом случае арендная плата, полученная предприятием - резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению только в Российской Федерации, но при условии, что такое российское предприятие не осуществляет деятельность по сдаче в аренду объекта на территории Украины через постоянное представительство.
Однако в каждом конкретном случае следует рассматривать операцию обособленно, в частности, на предмет того, какое именно оборудование сдается в аренду.
Напомним, что п.6 ст.7 Соглашения установлено исключение из вышеуказанного правила, которым установлено следующее: «если прибыль включает виды доходов, рассматриваемые отдельно в других статьях настоящего Соглашения, положения этих статей не затрагиваются положениями настоящей статьи».
Иными словами, если другими статьями Соглашения предусмотрен специальный порядок налогообложения для определенного вида дохода, то при его налогообложении необходимо применять именно эти специальные правила. То есть в этом случае п.1 ст.7 Соглашения не применяется.
Дополнительно отметим, что для реализации права на применение льготных норм международного договора налогоплательщик обязан соблюсти требования п.103.2 ст.103 НКУ2, согласно которым нерезидент - получатель дохода должен:
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению в Украине на общих основаниях, предусмотренных пп.141.4.2 п.141.2 ст.141 НКУ.