ГНСУ разъяснила порядок налогообложения дохода, выплачиваемого нерезиденту его постоянным представительством :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ разъяснила порядок налогообложения дохода, выплачиваемого нерезиденту его постоянным представительством

Документ

ИНК ГНСУ от 11.10.2019 г. № 739/6/99-00-07-02-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 11.10.2019 г. № 739/6/99-00-07-02-02-15/ІПК/ напомнили, что в целях налогообложения постоянное представительство нерезидента приравнивается к налогоплательщику и его объект налогообложения исчисляется в общем порядке. Поэтому при выплате постоянным представительством нерезидента дохода в адрес такого нерезидента налог, определенный пп.141.4.2 ст.141 НКУ¹, не взыскивается в случае, если такой доход был обложен налогом на прибыль при определении дохода от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности через свое постоянное представительство в Украине согласно пп.141.4.7 ст.141 НКУ.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Иными словами, если постоянное представительство нерезидента зарегистрировано и ведет хозяйственную деятельность на территории Украины и уплачивает все налоги от этой деятельности в обычном порядке, то, осуществляя выплату нерезиденту (от имени которого осуществляется деятельность в Украине), налог с дохода нерезидента не уплачивается, поскольку такой доход уже обложен налогом в рамках деятельности представительства.

При этом главный налоговый орган напомнил, что если постоянное представительство начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в контролирующем органе, то оно считается таким, которое уклоняется от налогообложения, а полученные им прибыли признаются скрытыми от налогообложения (п.133.3 ст. 133 НКУ).

На общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ² специалисты главного налогового органа разъяснили, какая ответственность применяется к постоянным представительствам за осуществление деятельности в Украине без постановки на учет в контролирующем органе:

если нерезидент со дня государственной регистрации (аккредитации, легализации) постоянного представительства осуществляет хозяйственную деятельность без постановки на налоговый учет, то согласно п.117.1 ст.117 НКУ за непредставление заявлений или документов для постановки на учет в соответствующем контролирующем органе применяется штраф в размере 510 грн.;
если нерезидент осуществлял деятельность без постановки на учет и не подавал налоговую отчетность за периоды осуществления такой деятельности, то за непредставление налоговой отчетности к нему применяется согласно п.120.1 ст.120 НКУ штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление отчетности;
если по результатам проверки контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства за соответствующие отчетные периоды в соответствии со ст.123 НКУ применяется штраф в размере 25% суммы определенного налогового обязательства, независимо от того, платил такой нерезидент налог или нет;
отсутствие налогового учета согласно ст.163¹ КоАП³ влечет за собой наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

² См. ответ на вопрос, какие штрафные санкции в соответствии с главой 11 «Ответственность» НКУ и/или административная ответственность применяются в случае установления контролирующим органом ведения нерезидентом (с/без государственной(ой) регистрацией(и) (аккредитацией(и), легализацией(и)) постоянного представительства на территории Украины) хозяйственной деятельности без постановки на налоговый учет, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ (http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 132 «Ответственность», «подкатегория 132.01 финансовая (штрафы)»).
³ Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X.

В случае установления контролирующим органом по результатам налогового контроля факта ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет составляется акт⁴, который направляется через компетентный орган Украины в компетентный орган иностранного государства для организации мер взыскания.

⁴ Форма Акта про встановлення факту ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України без взяття на податковий облік утверждена приказом Минфина Украины от 30.10.2017 г. № 892.