Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 24.12.2019 г. № 1100 (Постановление № 1100) внес изменения в Перечень №4801, разработанный в целях реализации требований подпункта «г» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ2 при осуществлении внешнеэкономических операций с нерезидентами. В частности, изменения затронули организационно-правовые формы резидентов Австрии, Германии и Польши. Постановление № 1100 вступило в силу 01 января 2020 года.
1 Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что согласно пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения, а именно:
3 Перечень государств (территорий), соответствующие критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045.
Вышеуказанные операции относятся к контролируемым с учетом особенностей пп.39.2.1.5 ст.39 НКУ и только в случае соответствия налогоплательщика критериям, перечисленным в пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ, в частности, если его годовой доход превышает 150 млн. гривен.
Минфин Украины в письме от 28.08.2019 г. № 11420-09-5/21677 предоставил разъяснение относительно применения Перечня № 480. Так, если организационно-правовая форма нерезидента не включена в Перечень № 480, то осуществленная с ним хозяйственная операция не признается контролируемой в соответствии с пп.«г» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ при условии, что соблюдаются остальные требования, предусмотренные этой нормой, в частности, если нерезидент не является связанным лицом в отношении резидента Украины и/или операции с ним не осуществляются через комиссионера - нерезидента. На это многократно обращали внимание специалисты главного налогового органа в своих консультациях (см., например, ИНК ГНСУ от 17.12.2019 г. № 1924/6/99-00-05-05-01-15/ІПК и от 03.10.2019 г. № 564/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).
Дополнительно отметим, что, если хозяйственная операция определяется как контролируемая, то по ней рассчитываются соответствующие налоговые разницы согласно требованиям ст.140 НКУ, подлежащие отражению в отчетности по налогу на прибыль4. Кроме этого в налоговый орган представляется специальная отчетность по контролируемым операциям5.
4 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.
5 Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 18.01.2016 г. № 8.