Верховная Рада Украины внесла изменения в НКУ, в Закон о ЕСВ и в другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий против распространения коронавируса :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 17.03.2020 г. № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 17.03.2020 г. № 533-IX¹ (Закон № 533) внесла изменения в ряд законодательных актов относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19). Рассмотрим основные изменения.

¹ См. также Закон Украины от 17.03.2020 г. № 532-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно повышения доступности лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, закупаемых за средства государственного бюджета, и создания условий для закупок в сфере здравоохранения за средства государственного бюджета» и комментарий к нему, Закон Украины от 17.03.2020 г. № 530-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» и комментарий к нему.

1. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).

Изменениями, внесенными в подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, установлено, что за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года, штрафные санкции не применяются, кроме санкций за:

нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договоров страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, страхования дополнительной пенсии;
отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия органа ГНСУ;
нарушение правил учета, производства и оборота топлива или спирта этилового на акцизных складах;
нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы. То есть для начисления налоговых обязательств и налогового кредита, представления отчетности и уплаты НДС никаких временных послаблений не предусмотрено! Что касается ответственности за своевременность регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировок к ним, то стоит отметить следующее. В течение трех месяцев (с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г.) штрафные санкции за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) налоговых накладных/расчетов корректировок в ЕРНН не применяются (см. Инфописьмо № 7²)!

² Информационное письмо ГНСУ от 20.03.2020 г. № 7. С текстом данного письма можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/media-tsentr/novini/412720.html.

В период с 1 марта по 31 мая 2020 года налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня, подлежит списанию (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.52¹).

Кроме того, на период с 18 марта по 31 мая 2020 года установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок³. Однако такой мораторий не распространяется на проведение невыездных документальных проверок по вопросам достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС (пп.78.1.8 ст.78 НКУ)! При этом в Инфописьме № 7 ГНСУ указала, что, учитывая необходимость выполнения работниками налоговых органов мер безопасности, направленных на предупреждение распространения на территории Украины коронавируса, рассматривается возможность информирования налогоплательщиков о предоставлении документов и информации, необходимой для проведения таких документальных проверок, почтой или в электронном виде, в том числе через Электронный кабинет налогоплательщика.

³ Информация о переносе документальных плановых проверок, которые согласно плану-графику проведения плановых документальных проверок должны были начаться в период с 18 марта по 31 мая 2020 года и на день вступления в силу Закона № 533 не были начаты, включается в обновленный план-график, обнародуемый на официальном веб-сайте ГНСУ до 30 марта 2020 года. Документальные и фактические проверки, начатые до 18 марта 2020 года и не завершенные, временно останавливаются на период до 31 мая 2020 года. Такая остановка прерывает срок проведения проверки и не требует принятия каких-либо дополнительных решений органом ГНСУ. См. также ответ на вопрос, предусмотрен ли мораторий на проведение документальных и фактических проверок (кроме ЕВ) на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни и останавливаются ли проверки, начатые до 18 марта 2020 года и не завершенные, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 130 «Проверки», подкатегория «130.01 условия допуска к проверкам»).

На этот же период остановлено течение сроков давности, предусмотренных ст.102 НКУ (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.52²).

Срок представления Декларации о доходах⁴ за 2019 год продлен до 1 июля 2020 года, кроме случаев, предусмотренных разделом IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ, когда такая декларация может быть подана позже вновь определенного срока⁵. При этом уплата суммы НДФЛ, указанной в такой декларации, осуществляется до 1 октября 2020 года (а не до 1 августа, как это установлено п.179.7 ст.179 НКУ) (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.52³)⁶.

⁴ Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859, в редакции приказа от 25.04.2019 г. № 177, см. комментарий).
⁵ Например, для целей получения налоговой скидки Декларация о доходах подается не позднее 31 декабря следующего за отчетным годом (пп.166.1.2 ст.166 НКУ).
⁶ О представлении Декларации о доходах за 2019 год и уплаты НДФЛ за этот период см. также ответ на вопрос, в какие сроки ФЛ подает налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2019 (далее – Декларация) и уплачивает сумму налоговых обязательств, указанных в Декларации, в связи с проведением мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.14 налогообложение выигрышей и призов»).

Кроме того, установлено, что за период с 1 марта по 30 апреля 2020 года:

не начисляется и не уплачивается плата за землю⁷ за земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (в том числе на условиях аренды) физических или юридических лиц, и использующиеся ими в хозяйственной деятельности. Плательщики платы за землю (кроме физических лиц), которые согласно п.286.2 ст.286 НКУ подали налоговую декларацию⁸, имеют право подать уточняющую налоговую декларацию с корректировкой налогового обязательства за соответствующие месяцы. Физическим лицам – плательщикам платы за землю (кроме физических лиц – предпринимателей) перерасчет осуществляет орган ГНСУ (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.52⁴)⁹;
не являются объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности физических или юридических лиц. Плательщики налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (кроме физических лиц), которые согласно пп.266.7.5 ст.266 НКУ подали налоговую декларацию¹⁰, имеют право подать уточняющую налоговую декларацию с корректировкой налогового обязательства за соответствующие месяцы. Физическим лицам – плательщикам налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, перерасчет осуществляет орган ГНСУ (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.52⁵).¹¹

⁷ Имеется в виду земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
⁸ Имеется в виду Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (форма утверждена приказом Минфина Украины от 16.06.2015 г. № 560, в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2017 г. № 9).
⁹ О периодах, за которые не уплачивается плата за землю, см. также ответ на вопрос, за какие отчетные месяцы не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, ФЛ или ЮЛ в связи с мероприятиями, направленными на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 111 «Плата за землю», подкатегория «111.06 сроки уплаты»).
¹⁰ Имеется в виду Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки1 (форма утверждена приказом Минфина Украины от 10.04.2015 г. № 408, в редакции приказа Минфина Украины от 15.11.2018 г. № 897).
¹¹ О периоде, в течение которого объекты нежилой недвижимости не являются объектом налогообложения см. также ответ на вопрос, в течение какого срока объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности ФЛ или ЮЛ, не являются объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в связи с проведением мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 106 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», подкатегория «106.02 объект налогообложения»).

Обращаем внимание, что для указанной корректировки налоговых обязательств по плате за землю и по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, субъекты хозяйствования обязаны подать соответствующие уточняющие налоговые декларации¹². В противном случае уменьшение налоговых обязательств по данным платежам не будет осуществлено.

¹² О режиме работы центров обслуживания налогоплательщиков в период карантина, в том числе для приема налоговой отчетности см. ответ на вопрос, какой режим работы контролирующих органов в отношении приема налоговой отчетности, в том числе в электронном виде, и какой операционный день установлен для отправки налогоплательщиком электронных документов и их приема контролирующим органом, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 129 «Права и обязанности налогоплательщиков», подкатегория «129.03 налоговая отчетность в электронном виде»).

2. Изменения, внесенные в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464).

Изменениями, внесенными в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, установлено, что за периоды с 1 по 31 марта и с 1 по 30 апреля 2020 года освобождаются от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ за себя:

физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения;
лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход от этой деятельности);
члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях (раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен п.9¹⁰).

При этом согласно изменениям, внесенным в Закон № 1058¹³, указанные периоды включаются в страховой стаж перечисленных лиц (не смотря на отсутствие уплаты ЕСВ) и считается, что страховые суммы были уплачены в размере минимального страхового взноса для каждого из таких периодов.

¹³ Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».

Обращаем внимание, что освобождение от начисления и уплаты ЕСВ установлено исключительно в отношении указанных лиц (ЕСВ не уплачивается только за себя). С заработной платы (и с других выплат, на которые начисляется взнос) работников таких лиц ЕСВ начисляется и уплачивается в общеустановленном порядке¹⁴.

¹⁴ См. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГНС в Ивано-Франковской области по адресу: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/412497.html.

Установлено также, что не применяются штрафные санкции, определенные частью одиннадцатой ст.25 Закона № 2464, за следующие нарушения, совершенные в периоды с 1 по 31 марта и с 1 по 30 апреля 2020 года:

несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ;
неполную уплату или несвоевременную уплату суммы ЕСВ одновременно с выдачей выплат, на которые начисляется взнос (авансовых платежей);
несвоевременное представление (в том числе повторное) в органы ГНСУ отчетности, предусмотренной Законом № 2464¹⁵ (раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен пп.9¹¹.1).

¹⁵ Имеются в виду формы Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування и Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (формы № Д4 (місячна) и № Д5 (річна) приведены в приложении 4 и 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435, соответственно).

Также в течение периодов с 1 по 31 марта и с 1 по 30 апреля 2020 года плательщикам ЕСВ не начисляется пеня, а начисленная за эти периоды пеня подлежит списанию (раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен пп.9¹¹.2).

На период с 18 марта по 18 мая 2020 года установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ. Документальные проверки по указанным вопросам, начатые и не завершенные до 18 марта 2020 года, останавливаются до 18 мая 2020 года (раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен пп.9¹²).

3. Изменения, внесенные в Закон Украины от 20.09.2019 г. № 129-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (Закон № 129) и в Закон Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и другие законы Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (Закон № 128).

Отсрочены, ранее установленные правила применения РРО и/или программных РРО, в частности:

до 1 января 2021 года (ранее – до 1 октября 2020 года) РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога второй – четвертой групп (физическими лицами – предпринимателями) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн. грн., кроме осуществляющих реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту и/или реализацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения (ранее было еще и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения);
с 1 января до 1 апреля 2021 года (ранее – с 1 октября 2020 года до 1 января 2021 года) РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога второй – четвертой групп (физическими лицами – предпринимателями), объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн. грн., независимо от выбранного вида деятельности, кроме осуществляющих установленные виды деятельности (подробнее см. комментарий к Закону № 129).

С 19 апреля на 1 августа 2020 года перенесены сроки вступления в силу Закона № 129. Также на установленные даты перенесены сроки вступления в силу других норм данного Закона.

Соответствующие изменения относительно сроков вступления в силу Закона № 128 и отдельных его норм внесены в указанный Закон (см. комментарий).

4. Изменения, внесенные в Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (Закон № 1105).

Согласно изменениям, внесенным в ст.22 Закона № 1105, период нахождения в учреждениях здравоохранения, а также на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), а также локализацию и ликвидацию ее вспышек и эпидемий причислен к страховым случаям.

При наступлении такого страхового случая (как и других случаев, перечисленных в части первой ст.22 Закона № 1105) застрахованному лицу предоставляется пособие по временной нетрудоспособности, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода). Такое пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Украины, начиная с шестого дня нетрудоспособности.

Лицам, находящимся в учреждениях здравоохранения, а также на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), а также локализацию и ликвидацию ее вспышек и эпидемий пособие выплачивается в размере 50% средней зарплаты (дохода) независимо от страхового стажа (внесены изменения в ст.24 Закона № 1105).

5. Пунктом 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 533 до 31 мая 2020 года установлен запрет на проведение органами государственного надзора (контроля) плановых мероприятий по осуществлению государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, кроме государственного надзора (контроля):

за деятельностью субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными КМУ критериями оценки степени риска от осуществления хозяйственной деятельности отнесены к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска;
в сфере соблюдения требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен;
в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.

6. Изменения, внесенные в Закон Украины от 15.11.2016 г. № 1734-VIII «О потребительском кредитовании» (Закон № 1734).

Установлено, что в случае просрочки потребителем в период с 1 марта по 30 апреля 2020 года выполнения обязательств по договору о потребительском кредите (в том числе просрочки потребителем выполнения обязательств по внесению платежей в указанный период) потребитель освобождается от ответственности перед кредитодателем за такую просрочку. В частности, потребитель освобождается от обязанности уплачивать неустойку (штраф, пеню) и другие платежи, уплата которых предусмотрена договором о потребительском кредите за просрочку исполнения (неисполнения, частичное исполнение) обязательств по такому договору.

Кроме того, установлен запрет на увеличение процентной ставки за пользование кредитом в случае невыполнения обязательств по договору о потребительском кредите в период с 1 марта по 31 мая 2020 года (в том числе просрочки потребителем выполнения обязательств по внесению платежей в указанный период)¹⁶.

¹⁶ Вместе с тем увеличение процентных ставок может быть осуществлено на основаниях, предусмотренных частью четвертой ст.1056¹ Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Перечисленные требования распространяются также и на кредиты (кредитные договоры), определенные частью второй ст.3 Закона № 1734 (в данной норме перечислены кредиты (кредитные договоры), на которые не распространяется действие Закона № 1734).

7. Пунктом 2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 533 до 1 июля 2020 года приостановлено действие следующих норм Закона № 2189¹⁷:

п.10 части второй и п.2 части четвертой ст.7 (данные нормы устанавливают обязанность потребителя/коллективного потребителя в случае несвоевременного осуществления платежей за жилищно-коммунальные услуги уплачивать пеню в размерах, установленных законом или договорами о предоставлении жилищно-коммунальных услуг);
части первой ст.26 (данная норма устанавливает обязанность потребителя в случае несвоевременного осуществления платежей за жилищно-коммунальные услуги уплачивать пеню в размере, установленном в договоре, но не выше 0,01% суммы долга за каждый день просрочки. Общий размер уплаченной пени не может превышать 100% общей суммы долга)¹⁸.

¹⁷ Закон Украины от 09.11.2017 г. № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах».
¹⁸ О применении большинства норм комментируемого Закона см. Инфописьмо № 7. Также см. видеосюжет, в котором Председатель ГНСУ Сергей Верланов отвечает на вопросы относительно реализации отдельных норм Закона № 533 (https://www.tax.gov.ua/media-tsentr/videogalereya/prezentatsii/6014.html).

Закон № 533 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 18 марта 2020 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 533)¹⁹.

¹⁹ Закон № 533 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 17.03.2020 г. № 51. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/533-20.